Beskatning af lønindkomst fra Tyskland, udlejningsejendom i Polen og tab på udenlandske aktier

Sagen omhandler en klager, der i indkomståret 2017 var fuldt skattepligtig og skattemæssigt hjemmehørende i Danmark, men som også havde betydelige økonomiske aktiviteter i Tyskland og Polen. Skattestyrelsen havde anset klageren for skattepligtig af lønindkomst fra Tyskland, overskud fra udenlandske udlejningsejendomme i Polen og aktie- og udbytteindkomst, men havde ikke godkendt fradrag for tab på udenlandske aktier. Klageren bestred Skattestyrelsens afgørelse på alle tre punkter og argumenterede for en fordeling af lønindkomsten, godkendelse af afskrivninger på en polsk plejehjemsbygning samt fradrag for aktietab.

Lønindkomst fra Tyskland

Klageren modtog lønindkomst fra et tysk selskab, [virksomhed1] GmbH, på 694.855 kr. Klageren mente, at en del af arbejdet var udført i Tyskland og derfor skulle beskattes der i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Tyskland. Skattestyrelsen fastholdt, at hele indkomsten var optjent ved arbejde udført i Danmark, da klageren ikke kunne dokumentere ophold eller arbejde i Tyskland. Klageren henviste til tidligere opgørelser af opholdsdage og manglende kontanthævninger i Tyskland som bevis for tilstedeværelse og argumenterede for, at Skattestyrelsen burde foretage et skøn eller indlede en gensidig aftaleprocedure (mutual agreement) for at undgå dobbeltbeskatning.

Overskud af udenlandsk udlejningsejendom

Klageren ejede udlejningsejendomme i Polen, herunder en ejendom, der blev udlejet som plejehjem. Klageren havde foretaget afskrivninger på plejehjemmets bygninger, hvilket Skattestyrelsen oprindeligt ikke godkendte med henvisning til manglende dokumentation for bygningens indretning og hvorvidt der var tale om særskilte ejerlejligheder. Klageren fremlagde omfattende dokumentation, herunder erklæringer fra plejehjemmets direktør, tilladelser fra polske myndigheder, skøde, plantegninger og billeder, for at bevise, at ejendommen blev drevet som et plejehjem og ikke var opdelt i ejerlejligheder. Skattestyrelsen ændrede senere sin holdning for indkomståret 2018 og godkendte afskrivninger på plejehjemmet, hvilket klageren argumenterede for også skulle gælde for 2017. Klageren bestred desuden Skattestyrelsens skøn over lejeindtægten, som klageren mente var for høj i forhold til markedslejen i området.

Tab på aktier

Klageren havde konstateret tab på udenlandske aktier på 45.683 EUR, som Skattestyrelsen ikke godkendte fradrag for. Skattestyrelsen henviste til Aktieavancebeskatningsloven § 14, som kræver, at oplysninger om aktiernes erhvervelse skal indsendes rettidigt for at opnå fradragsret for tab. Klageren argumenterede for, at han ikke havde haft anledning til at selvangive aktierne i Danmark, da han anså sig for hjemmehørende i Tyskland, og at fristen derfor burde udskydes til det tidspunkt, hvor Skattestyrelsen ændrede hans skattemæssige hjemsted til Danmark. Klageren henviste til som analogi, hvor Landsskatteretten havde tilladt omvalg af virksomhedsordningen, selvom selvangivelsen var for sen, da skatteyderen ikke tidligere havde haft mulighed for at foretage de fornødne valg.