Udvidet automatisk udveksling af skatteoplysninger: Implementering af DAC8 og CARF i dansk lovgivning

• Implementering af EU's DAC8-direktiv og OECD's CARF-standard for automatisk udveksling af skatteoplysninger.
• Indførelse af indberetningspligt for udbydere af kryptoaktivtjenester vedrørende kunders transaktioner i kryptoaktiver.
• Udvidelse af definitionen af finansielle konti til at omfatte visse e-pengeprodukter og digitale centralbankvalutaer under Common Reporting Standard (CRS).
• Ændringer i reglerne for land-for-land-rapportering, der kræver mere detaljerede identitetsoplysninger for koncernenheder og faste driftssteder.
• Justeringer i indberetningspligten for grænseoverskridende skatteplanlægningsordninger (DAC6) for at respektere advokat-klient-fortrolighed.
• Tilpasning af regler for digitale platformoperatørers indberetning (DAC7) ved brug af identifikationstjenester.
• Krav om indberetning af aktionærer med mindre end 5% ejerandel i unoterede selskaber for at muliggøre udveksling af aktieudbytteoplysninger.
• Fastsættelse af due diligence-procedurer for finansielle institutter og udbydere af kryptoaktivtjenester for at identificere indberetningspligtige konti og brugere.
• Indførelse af sanktioner, herunder bøder og potentielt blokering af transaktioner, ved manglende overholdelse af indberetnings- og due diligence-forpligtelser.
• Ikrafttrædelse af de fleste ændringer den 1. januar 2026, med første indberetning i 2027 for kalenderåret 2026.

Ikrafttrædelse og konsekvenser

De fleste af de foreslåede bekendtgørelser træder i kraft den 1. januar 2026, med den første indberetning for kalenderåret 2026, som skal ske i 2027. Ændringen til DAC4-bekendtgørelsen træder dog først i kraft den 1. januar 2028. Disse ændringer vil have betydelige konsekvenser for finansielle institutter, udbydere af kryptoaktivtjenester, multinationale virksomheder, digitale platformoperatører og aktionærer i unoterede selskaber, da de skal tilpasse deres systemer og procedurer for at overholde de nye indberetnings- og due diligence-krav.

Indberetningspligt for Kryptoaktivtjenester

Lovforslagets mest centrale element er indførelsen af en ny § 23 a i skatteindberetningsloven. Denne bestemmelse giver skatteministeren bemyndigelse til at fastsætte detaljerede regler om, at udbydere af kryptoaktivtjenester skal indberette oplysninger om deres kunders transaktioner til Skatteforvaltningen.

• Hvem skal indberette: Udbydere af kryptoaktivtjenester, som defineret i overensstemmelse med EU's MiCA-forordning og OECD's CARF.
• Hvad skal indberettes: Oplysninger om transaktioner, der involverer kryptoaktiver, herunder overdragelser og vekslinger.
• Identifikation af brugere: Udbyderne pålægges at gennemføre procedurer (due diligence) for at identificere deres kunder (kryptoaktivbrugere). Kunderne skal oplyse deres identitet, herunder cpr-nummer.
• Håndhævelse: Hvis en kunde ikke afgiver de nødvendige oplysninger, kan udbyderen forhindre kunden i at gennemføre transaktioner.
• Undgåelse af dobbeltindberetning: Forslaget sikrer, at transaktioner, der er omfattet af de nye regler (f.eks. med stablecoins), ikke også skal indberettes efter ældre regler for finansielle kontrakter.

Udvidede Indberetningskrav for Finansielle Institutter

Lovforslaget udvider de eksisterende indberetningspligter for finansielle institutter under CRS/DAC2-reglerne (skatteindberetningslovens § 22). Formålet er at forbedre datakvaliteten og ensarte reglerne med de nye standarder.

• Kontrollerende personer: Der skal nu også indberettes oplysninger om, i kraft af hvilken rolle en person anses for at være en kontrollerende person i en enhed (f.eks. som stifter eller trustee i en trust).
• Yderligere kontooplysninger: Indberetningen skal fremover omfatte oplysninger om:
  • Hvorvidt der foreligger en gyldig egenerklæring fra kunden.
  • Om en konto er en fælles konto og i så fald antallet af kontohavere.
  • Kontotypen (f.eks. indskudskonto, ny eller eksisterende konto).

Administration, Kontrol og Håndhævelse

For at sikre reglernes efterlevelse indføres en række administrative tiltag:

• Registrering: Udbydere af kryptoaktivtjenester skal lade sig registrere hos myndighederne.
• Underretningspligt: Indberetningspligtige (både krypto-udbydere og finansielle institutter) skal underrette deres kunder om, at deres oplysninger bliver indsamlet og videregivet.
• Opbevaringspligt: Grundlaget for indberetningerne skal opbevares i 5 år.
• Effektiv anvendelse af data: Skatteforvaltningen pålægges at indføre mekanismer, der sikrer en effektiv anvendelse af de mange oplysninger, der modtages via indberetninger og international udveksling.
• Validering af skatteregistreringsnummer (TIN): Der etableres en mekanisme, hvor indberetningspligtige kan få bekræftet gyldigheden af et skatteregistreringsnummer. Dette skal forbedre datakvaliteten og træder i kraft fra 2028.

Ændring i Toldloven

Lovforslaget indeholder en særskilt ændring af toldlovens § 23, som ikke er relateret til DAC8.

• Formål: At styrke indsatsen mod socialt bedrageri.
• Hjemmel: Told- og skatteforvaltningen får hjemmel til at behandle og videregive oplysninger til Styrelsen for Arbejdsmarked og Rekruttering (STAR).
• Betingelse: Hjemlen gælder kun, hvis en person under en kontrol ved ind- eller udrejse af Danmark uopfordret oplyser, at vedkommende modtager offentlige ydelser (f.eks. dagpenge eller kontanthjælp).

Ikrafttrædelse

Loven træder i kraft i flere etaper:

• 1. maj 2025: Ændringen af toldloven og visse tekniske justeringer i skattekontrolloven.
• 1. januar 2026: De centrale bestemmelser om indberetning for kryptoaktiver og de udvidede krav til finansielle institutter.
• 1. januar 2028: Mekanismen til elektronisk bekræftelse af skatteregistreringsnumre.

Andre høringer