Udenlandsk løn fuldt beskattet i Danmark og nægtet fradrag for aktietab på grund af manglende indberetning

Sagen omhandler en person, der af Skattestyrelsen blev anset for fuldt skattepligtig og hjemmehørende i Danmark fra 2012. For indkomståret 2018 blev han derfor beskattet af lønindkomst fra selskaber i Tyskland og Polen. Samtidig nægtede Skattestyrelsen fradrag for tab på udenlandske aktier.

Klageren argumenterede for, at han først anså sig for hjemmehørende i Danmark fra 2016 og derfor havde selvangivet i Tyskland. Han mente, at arbejdet var udført i Tyskland og Polen, hvorfor disse lande havde beskatningsretten til lønnen. Vedrørende aktietabene anførte han, at han ikke havde haft anledning til at indberette aktiebeholdningen til Danmark, da han ikke anså sig for skattepligtig af globalindkomsten. Han mente, at fristen for indberetning først burde løbe fra det tidspunkt, Skattestyrelsen ændrede hans skattestatus.

Skattestyrelsen fastholdt, at klageren var hjemmehørende i Danmark og ikke havde fremlagt dokumentation for, at arbejdet var udført i udlandet. Derfor tilfaldt beskatningsretten til lønnen Danmark. For så vidt angår aktietabene, henviste Skattestyrelsen til de ufravigelige regler i Aktieavancebeskatningsloven § 14, som betinger fradragsret af rettidig indberetning af aktieerhvervelserne, hvilket ikke var sket.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten lagde til grund, at klageren var fuldt skattepligtig og skattemæssigt hjemmehørende i Danmark i indkomståret 2018, idet skattepligten indtrådte den 7. august 2012.

Lønindkomst fra Tyskland og Polen

Som fuldt skattepligtig til Danmark er klageren skattepligtig af sin globalindkomst, jf. Statsskatteloven § 4. Retten fandt, at klageren ikke havde dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at arbejdet for de tyske og polske selskaber var udført i henholdsvis Tyskland og Polen. Der var ikke fremlagt kontoudtog, rejsebilag eller anden dokumentation, der kunne underbygge klagerens påstand om arbejdsdage i udlandet. Derfor havde Danmark som bopælsland beskatningsretten til den fulde lønindkomst fra både Tyskland og Polen i henhold til de respektive dobbeltbeskatningsoverenskomster (artikel 15, stk. 1).

Tab på aktier

Landsskatteretten henviste til reglerne i Aktieavancebeskatningsloven § 13 A og § 14. Fradrag for tab på børsnoterede aktier er betinget af, at Skattestyrelsen har modtaget oplysninger om aktiernes erhvervelse inden udløbet af oplysningsfristen for erhvervelsesåret. For personer, der bliver skattepligtige til Danmark, gælder, at en beholdningsoversigt skal indsendes inden oplysningsfristens udløb for det år, hvor skattepligten indtræder (for klageren 2012).

Retten konstaterede, at klageren ikke havde indsendt de krævede oplysninger om sine aktiebeholdninger rettidigt. Loven indeholder ingen dispensationsmulighed, og klagerens fejlagtige opfattelse af sin skattemæssige status kunne ikke tilsidesætte de klare lovkrav. Derfor kunne der ikke godkendes fradrag for tab på de udenlandske aktier.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse på alle punkter.