Pilot fik delvist medhold i fradrag for rejse- og befordringsudgifter ved internationalt arbejde

Sagen omhandlede en pilot, der var fuldt skattepligtig i Danmark, og som arbejdede for udenlandske flyselskaber i 2013 og 2014. Tvisten med SKAT vedrørte flere punkter, herunder opgørelsen af udenlandsk lønindkomst, fradrag for rejse- og befordringsudgifter, lempelse for betalt udenlandsk skat samt en fejlindberetning af udenlandsk pensionsindkomst.

Landsskatteretten traf en blandet afgørelse. Retten forhøjede den skattepligtige løn for 2013, da modtagne godtgørelser ikke var tilstrækkeligt dokumenteret som skattefrie efter Ligningslovens § 9 A. Til gengæld anerkendte retten, at den selvangivne pensionsindkomst var en fejl og nedsatte den til nul for begge år.

Vedrørende fradrag gav retten delvist medhold. Rejsefradrag blev godkendt, men beregnet ud fra rettens egen opgørelse af rejsedage fra klagerens faste arbejdssteder (baselufthavne) og ikke fra bopælen i Danmark. Befordringsfradrag blev godkendt for de faktiske, dokumenterede udgifter til flybilletter i henhold til Ligningslovens § 9 C, men ikke efter standardsatser.

Klagerens krav om lempelse for skat betalt i Schweiz og Spanien blev afvist, da der manglede dokumentation fra de udenlandske myndigheder for den endeligt betalte skat. En anmodning om yderligere fradrag for sociale bidrag blev afvist som for sent fremsat.

Landsskatterettens endelige afgørelse

Opgørelse af udenlandsk lønindkomst

Landsskatteretten fastslog, at klageren, som fuldt skattepligtig til Danmark, er omfattet af globalindkomstprincippet i Statsskattelovens § 4. Godtgørelser fra en arbejdsgiver er skattepligtige, medmindre de specifikt dækker rejseudgifter omfattet af Ligningslovens § 9 A eller befordringsudgifter efter Ligningslovens § 9 B. Da klageren ikke kunne dokumentere, at de modtagne godtgørelser opfyldte betingelserne for skattefrihed, blev de anset for skattepligtig løn. Lønnen for 2013 blev derfor opgjort som summen af grundløn og alle godtgørelser, i alt 61.212 euro (456.518 kr.), hvilket var en forhøjelse i forhold til SKATs afgørelse.

Udenlandsk pensionsindkomst

Retten fandt det godtgjort, at de selvangivne beløb for udenlandsk pensionsindkomst i 2013 og 2014 var en fejl. Beløbene var reelt klagerens egne bidrag til pension og social sikring, som fejlagtigt var blevet indberettet som indkomst. Landsskatteretten nedsatte derfor den skattepligtige pensionsindkomst til 0 kr. for begge år og annullerede den deraf følgende skattelempelse.

Fradrag for rejseudgifter

Landsskatteretten vurderede klagerens ret til rejsefradrag efter Ligningslovens § 9 A. Retten fastslog, at klagerens baselufthavne var at betragte som faste arbejdssteder, ikke midlertidige. En rejse i skattemæssig forstand begynder derfor først, når klageren forlader baselufthavnen for at flyve en tur, der varer over 24 timer, og slutter ved returnering til basen. Transporten mellem hjemmet i Danmark og baselufthavnen er ikke en "rejse" i lovens forstand.

På baggrund af de fremlagte arbejdsplaner beregnede retten antallet af rejsedøgn:

• 2013: 6 rejsedøgn og 6 tilstødende timer, hvilket gav et fradrag på 2.844 kr.
• 2014: Minimum 55 rejsedøgn, hvilket berettigede til det maksimale fradrag på 25.500 kr.

SKATs afgørelse blev ændret tilsvarende.

Befordringsfradrag

For befordring mellem hjem og arbejde over ekstraordinært lange afstande, hvor fly anvendes, kan fradrag tages for de faktiske, dokumenterede udgifter, jf. Ligningslovens § 9 C. Retten fandt det tilstrækkeligt dokumenteret via flybilletter, boarding passes og kontoudtog, at klageren havde afholdt udgifter til flytransport.

Retten godkendte følgende fradrag:

• 2013: 9.570 kr. for flybilletter i forbindelse med ansættelsen hos [virksomhed1].
• 2014: 1.366 kr. for dokumenterede flybilletter i forbindelse med ansættelsen hos [virksomhed2].

Øvrige påstande om befordringsfradrag blev afvist på grund af manglende dokumentation.

Lempelse for betalte udenlandske skatter

Klageren anmodede om lempelse for skat betalt i Schweiz og Spanien. For at opnå lempelse efter Ligningslovens § 33 kræves dokumentation fra de udenlandske skattemyndigheder for den endeligt betalte skat. Lønsedler og erklæringer fra arbejdsgiveren blev ikke anset for tilstrækkelig dokumentation. Da klageren ikke fremlagde den nødvendige dokumentation, stadfæstede Landsskatteretten SKATs afgørelse om at nægte lempelse.

Fradrag for udenlandske sociale bidrag

Klagerens anmodning om yderligere fradrag for sociale bidrag blev afvist, da den blev fremsat efter klagefristens udløb, jf. Skatteforvaltningslovens § 35a, stk. 3. Klageren blev henvist til at søge om genoptagelse hos Skattestyrelsen.