Search for a command to run...
Myndighed
Dato
Dokumenttype
Emner
Underemner
Eksterne links
Relaterede love
Spørger er et personselskab (P/S), ejet af Z (49,99%) og Y (50,01%). Selskabets primære og eneste aktivitet har fra starten været udvikling og efterfølgende momsfri udlejning af fast ejendom, omfattende både lejeboliger og erhvervslejemål. Spørger har på intet tidspunkt været momsregistreret, da aktiviteten er momsfri, og har derfor ikke taget fradrag for købsmoms relateret til anskaffelse af grund/byggeretter, etablering af infrastruktur eller opførelse af bygninger.
Ejerskabet (Z og Y) overvejer at sælge deres P/S-andele. Forud for et eventuelt salg planlægges en spaltning af selskabet i tre nye P/S’er. Spaltningen indebærer en overførsel af selskabets faste ejendomme, som er nye bygninger i momsretlig forstand, til de tre nydannede selskaber. Efter spaltningen vil det oprindelige Spørger blive opløst, og de nye P/S’er vil:
| Ny P/S-struktur | Overdragne aktiver | Bemærkninger |
|---|---|---|
| P/S 1 | Øst-ejendom | Udelukkende udlejningsboliger |
| P/S 2 & P/S 3 | Vest-ejendom | Udlejningsboliger og momsfrie erhvervslejemål |
Spørger lægger til grund, at overførslen af ejendommene i momsmæssig henseende udgør et salg af fast ejendom mod betaling i P/S-andele. Da aktiviteten i de nye selskaber fortsat er momsfri, vil de nydannede selskaber ikke blive momsregistreret. Sagen er principiel, da , 3. punktum, normalt kræver momsregistrering af den nye indehaver.
- Er salget af fast ejendom momsfrit i forbindelse med spaltning af selskabet som led i en virksomhedsoverdragelse, jf. Momsloven § 8, stk. 1, 3. punktum?
- Hvis nej, er salget da momsfrit, jf. Momslovens § 13, stk. 2, da aktiverne udelukkende har været anvendt til momsfri aktivitet?
Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og bekræftede spørgsmål 1. Det blev fastslået, at Spørgers salg af fast ejendom, foretaget i forbindelse med spaltningen til tre nye P/S’er, er momsfrit som led i en virksomhedsoverdragelse, jf. Momsloven § 8, stk. 1, 3. punktum.
Skatterådet anerkendte, at overdragelsen opfylder betingelsen om hel eller delvis virksomhedsoverdragelse, da de nydannede P/S'er indtræder som udlejere og viderefører udlejningsaktiviteten uændret. Dette stemmer overens med EU-domstolens dom i sag C-497/01, Zita Modes Sàrl.
Det afgørende fortolkningspunkt vedrørte kravet om momsregistrering:
Skatterådet lagde vægt på, at formålet med bestemmelsen om virksomhedsoverdragelse er at forebygge momssvig og tab for statskassen. Da Spørger hverken har haft hel eller delvis fradrag for moms på de overdragne aktiver, ville en momspligtig overdragelse stride imod formålet med bestemmelsen.
Med henvisning til tidligere praksis (SKM2017.18.SR) fastslog Skatterådet, at ved overdragelse af en fuldt ud momsfritaget virksomheds aktiver, er det ikke en betingelse, at den nye indehaver skal momsregistreres, så længe den overdragne virksomhed videreføres.
Da spørgsmål 1 blev besvaret bekræftende, bortfaldt spørgsmål 2.
Nye regler gør det muligt at overdrage virksomheder til medarbejdere med skattemæssig succession, så det nu sidestilles med overdragelse til familiemedlemmer.
Skatteministeriet
Skatteministeriet
Sagen omhandlede, hvorvidt salg af ferielejligheder og tilhørende inventar skulle anses for en virksomhedsoverdragelse, jf. Momsloven § 8, stk. 1, 3. pkt., eller som salg af fast ejendom og momspligtigt inventar. Selskabet, H1s, havde erhvervet og videresolgt 7 hotellejligheder samt inventar i perioden november 2005 til juli 2006. Skattecentret havde forhøjet selskabets afgiftstilsvar med 661.061 kr., bestående af moms af solgt inventar og moms af mæglerhonorar samt advokatudgifter vedrørende salg af fast ejendom.
Skattecentret argumenterede for, at der ikke var tale om en virksomhedsoverdragelse, da virksomheden ikke var i drift på overdragelsestidspunktet. De henviste til, at ejerforeningens regnskaber først viste udlejningsaktiviteter efter salget af lejlighederne. Salget af fast ejendom var momsfritaget efter , hvilket medførte, at der skulle beregnes moms af det solgte inventar. Endvidere blev fradrag for moms af rådgivningsudgifter, advokathonorarer og mæglersalærer nægtet, da disse udgifter var direkte knyttet til de momsfritagne salg af fast ejendom, jf. .
Satser i lov om fusion, spaltning og tilførsel af aktiver m.v. (fusionsskatteloven)
Udviklingen i reguleringstallet i personskattelovens § 20, 1991-2026
Selskabets repræsentant påstod, at overdragelsen af de enkelte ferielejligheder skulle anses for en virksomhedsoverdragelse. Repræsentanten anførte, at der ikke i virksomhedsoverdragelsesbegrebet kan indtolkes en betingelse om, at virksomheden skal være igangværende på overdragelsestidspunktet. Det blev fremhævet, at selskabet ved videresalget konsekvent havde videreoverdraget momsreguleringsforpligtelsen i relation til både inventar- og bygningsdelen, ud fra den betragtning, at lejlighederne var færdigopført og klar til udlejning. Det afgørende burde være formålet med køberens erhvervelse, som var momspligtige aktiviteter (udlejning af ferielejligheder). Repræsentanten argumenterede desuden for, at udlejningsbestræbelserne var påbegyndt via ejerforeningen, og at reglerne burde virke ens i opstarts- og afviklingsfasen, så virksomhedsoverdragelsesbegrebet fandt anvendelse, uanset om der var konstateret omsætning eller ej. Der blev også argumenteret imod Skattecentrets fortolkning af SKM2006.647VL, idet manglende lejeindtægter ikke alene kunne afgøre spørgsmålet om virksomhedsoverdragelse.
Sagen omhandler, hvorvidt salg af goodwill i forbindelse med overdragelsen af en momsfritaget tandlægeklinik er en momsp...
Læs mereSagen omhandlede, hvorvidt et selskab, der drev en momsfritaget tandlægeklinik, skulle betale moms af salget af goodwill...
Læs mere