Lov om ændring af boafgiftsloven, aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Nedsættelse af bo- og gaveafgiften og indførelse af et retskrav på en skematisk værdiansættelse ved overdragelse af erhvervsvirksomheder til et nært familiemedlem, bedre mulighed for succession ved overdragelse af ejendomsvirksomheder og lempelse af pengetankregler m.v.)

Bedre mulighed for succession ved overdragelse af ejendomsvirksomheder

Lovforslaget udvider muligheden for skattemæssig succession til at omfatte aktive ejendomsvirksomheder. Dette betyder, at udlejning af fast ejendom under visse betingelser ikke længere anses for passiv kapitalanbringelse. Betingelserne for at anse en udlejningsvirksomhed som aktiv er, at overdragerens direkte eller indirekte ejerandel af den faste ejendom er mere end 50 pct. (inklusive nære familiemedlemmers ejerandele), og at opgaven med indgåelse af aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften ikke i overvejende grad varetages af en uafhængig tredjemand. Ejendommen skal desuden have været ejet og aktivt udlejet i mindst 1 år før overdragelsen. Denne ændring har virkning for overdragelser og udlodninger fra dødsboer, der sker den 1. januar 2025 eller senere.

Lempelse af pengetankregler

Som en konsekvens af, at aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom ikke længere anses for passiv kapitalanbringelse, lempes de såkaldte pengetankregler i aktieavancebeskatningsloven, dødsboskatteloven, etablerings- og iværksætterkontoloven, kildeskatteloven, pensionsbeskatningsloven og virksomhedsskatteloven. Dette vil gøre det lettere at opnå succession og anvende andre skatteordninger for virksomheder, der driver aktiv udlejning af fast ejendom.

Søskende sidestilles med nærtstående familie

Fra og med den 1. januar 2027 sidestilles søskende med nærtstående familie i relation til gaveafgiftsreglerne. Dette indebærer, at gaver mellem søskende fremover vil være omfattet af gaveafgiftsreglerne (med en sats på 15 pct., medmindre det er en erhvervsvirksomhed omfattet af den nedsatte sats) i stedet for at være indkomstskattepligtige. Dette gælder for gaver ydet den 1. januar 2027 eller senere.

Ikrafttrædelse og genoptagelse

Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende. Dog har de fleste bestemmelser, herunder nedsættelsen af bo- og gaveafgiften og indførelsen af den skematiske værdiansættelse, tilbagevirkende kraft fra den 1. oktober 2024. Reglerne om succession for aktive ejendomsvirksomheder og lempelsen af pengetankreglerne har virkning fra den 1. januar 2025. Bestemmelserne om søskende i gaveafgiftsreglerne træder i kraft og har virkning fra den 1. januar 2027.

For at imødekomme den tilbagevirkende kraft er der indført en genoptagelsesmulighed. Boet eller parterne kan anmode om genoptagelse af bo- eller gaveafgiftsberegningen for udlodninger eller overdragelser, der er sket i perioden fra den 1. oktober 2024 til lovens ikrafttræden, for at anvende de nye afgiftssatser og den skematiske værdiansættelse. Anmodning om genoptagelse skal indgives senest den 1. maj 2025.

Modellen er underlagt en række betingelser for at sikre et reelt og bredt medarbejderejerskab:

• Virksomhedsform: Medarbejdernes ejerskab skal ske gennem en nystiftet virksomhed med begrænset ansvar, enten et A.M.B.A. eller F.M.B.A.
• Ejerkrav: Medarbejderejevirksomheden skal efter overdragelsen eje mindst 25% af både kapitalandele og stemmerettigheder i det oprindelige selskab (deltagerselskabet).
• Deltagerkrav: Mindst fem medarbejdere, som tilsammen udgør mere end halvdelen af alle ansatte i deltagerselskabet og dets dattervirksomheder, skal deltage i stiftelsen.
• Aktivsikring: Der indføres et obligatorisk krav om aktivsikring. Værdien af de overdragne kapitalandele på overdragelsestidspunktet bindes i en reserve, som ikke kan udbetales til deltagerne. Dette skal sikre virksomhedens langsigtede overlevelse og formue.
• Skattebetaling: Overdragerskatten betales løbende af medarbejderejevirksomheden, typisk via fremtidige udbytter fra deltagerselskabet eller ved et senere salg af aktierne.

Selskabsbeskattede Elaktiviteter i Andelsselskaber

For at fjerne barrierer for den grønne omstilling i andelssektoren, giver lovforslaget andelsbeskattede selskaber og foreninger mulighed for at etablere en intern, selskabsbeskattet el-enhed.

Denne enhed kan producere grøn strøm fra vind eller sol til andelsselskabets eget forbrug, uden at selskabet mister sin fordelagtige andelsbeskatning. For at opretholde denne status er der en vigtig begrænsning:

• Salg af eventuel overskydende elproduktion til elnettet må ikke overstige 25% af andelsselskabets eget forbrug i løbet af et indkomstår.

Den interne el-enhed vil blive beskattet som et almindeligt selskab (22% selskabsskat) og skal føre særskilt regnskab.

Andre Ændringer

Lovforslaget indeholder også præciseringer i årsregnskabsloven vedrørende ledelsens ansvar for udarbejdelse og indsendelse af land-for-land-skatterapporter, som følge af et EU-direktiv. Derudover foretages mindre konsekvensændringer i fusionsskatteloven.