Salg af goodwill fra momsfritaget tandlægeklinik var ikke momspligtigt

Sagen omhandler, hvorvidt salg af goodwill i forbindelse med overdragelsen af en momsfritaget tandlægeklinik er en momspligtig transaktion. Et interessentskab, [virksomhed1] I/S, der drev en tandlægeklinik, solgte pr. 1. oktober 2016 hele klinikken til [virksomhed2] ApS for en samlet sum på 18.100.000 kr.

Køberen, [virksomhed2] ApS, videreførte ikke selv driften, men overførte den til et nyoprettet interessentskab, [virksomhed3] I/S, som var ejet af køber (49 %) og sælgerne (51 %). Køber beholdt ejerskabet til aktiverne og udlejede dem til det nye driftsselskab.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen fandt, at salget af goodwill var momspligtigt i henhold til Momsloven § 4, stk. 1, og opkrævede 3.412.500 kr. i moms. Styrelsen argumenterede for, at betingelserne for en momsfri virksomhedsoverdragelse efter Momsloven § 8, stk. 1, 3. punktum ikke var opfyldt, da køber ikke selv fortsatte driften, men i stedet påbegyndte udlejningsvirksomhed. Endvidere mente Skattestyrelsen, at en direktivkonform fortolkning medførte, at salg af immaterielle aktiver (goodwill) var en momspligtig ydelse, uanset at sælger ikke havde haft fradragsret.

Klagerens påstand

Virksomheden påstod, at salget af goodwill var momsfrit. Principalt henviste de til en modsætningsvis fortolkning af Momsloven § 8, stk. 1, 1. punktum, som ifølge ordlyd og forarbejder indebærer, at salg af aktiver er momsfrit, når der ikke har været fradragsret ved anskaffelsen. Subsidiært argumenterede de for, at der var tale om en gyldig momsfri virksomhedsoverdragelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at salget af goodwill fra den momsfritagne tandlægeklinik ikke var momspligtigt. Rettens afgørelse var baseret på en modsætningsvis fortolkning af Momsloven § 8, stk. 1, 1. punktum.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende punkter:

• Fortolkning af Momsloven: Retten fastslog, at Momsloven § 8, stk. 1, 1. punktum skal fortolkes modsætningsvist. Bestemmelsen angiver, at salg af aktiver er momspligtigt, når der har været hel eller delvis fradragsret ved anskaffelsen. Heraf følger, at salg af aktiver, hvor der ikke har været fradragsret, ikke er momspligtigt.
• Lovforarbejder: Denne fortolkning blev støttet af lovens forarbejder, som eksplicit nævner, at "Salg af aktiver, der alene har været anvendt i forbindelse med ikke-registreringspligtig virksomhed, skal derfor ikke afgiftsbelægges", og at begrebet "aktiver" omfatter både materielle og immaterielle rettigheder.
• Contra legem: Selvom der ikke findes en direkte tilsvarende bestemmelse i momssystemdirektivet, kan en national lov ikke fortolkes i direkte modstrid med sin klare ordlyd (contra legem) for at opnå direktivoverensstemmelse.
• Virksomhedens status: Da tandlægeklinikken drev momsfritaget virksomhed i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1, havde den ikke haft fradragsret for omkostninger forbundet med opbygningen af goodwill.
• Virksomhedsoverdragelsesreglerne: Landsskatteretten fandt, at reglerne om momsfri virksomhedsoverdragelse i Momsloven § 8, stk. 1, 3. punktum ikke var relevante i sagen. Dette skyldtes, at disse regler forudsætter en overdragelse af en registreringspligtig virksomhed, hvilket en momsfritaget tandlægeklinik ikke er.

På baggrund af dette konkluderede Landsskatteretten, at overdragelsen af goodwill var omfattet af den modsætningsvise fortolkning af Momsloven § 8, stk. 1, 1. punktum og derfor var momsfritaget. Skattestyrelsens afgørelse blev ændret, og virksomheden skulle ikke betale de påkrævede 3.412.500 kr. i moms.