Begrænset momsfradrag for husleje og elafgift i fitnesscenter trods opdeling af etager og brug af bimålere

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om, at huslejeudgifterne og elforbruget skulle behandles som fællesomkostninger med delvis fradragsret. Retten lagde vægt på følgende:

Husleje og fællesudgifter

Landsskatteretten fandt, at udgifterne til husleje var fællesudgifter omfattet af Momsloven § 38, stk. 1. Retten lagde afgørende vægt på, at virksomheden havde aftalt og betalt en samlet pris for leje af hele bygningen i lejekontrakten. Det faktum, at virksomheden efterfølgende fik udarbejdet etageopdelte specifikationer med tilbagevirkende kraft, kunne ikke ændre på, at udgiften oprindeligt var afholdt som en samlet ydelse til brug for begge typer aktiviteter.

"Landsskatteretten finder, at virksomhedens udgifter til husleje udgør fællesudgifter, der både anvendes til virksomhedens fradragsberettigede samt ikke-fradragsberettigede aktiviteter, jf. Momsloven § 38, stk. 1."

Elafgift og bimålere

For så vidt angår elafgiften, bekræftede retten, at tilbagebetaling af afgift jf. Elafgiftsloven § 11, stk. 16 sker i samme omfang, som der er fradragsret for moms. Da elforbruget blev målt via hovedmålere, der dækkede arealer med blandede aktiviteter, var der ikke grundlag for at udskille strømforbrug til enkelte maskiner (løbebånd) til fuld godtgørelse, uanset at der fandtes tekniske målinger for disse. Retten henviste til praksis i SKM2011.594.BR, hvorefter bimålere ikke kan ændre på den overordnede fradragsret for fællesindkøbt el.

Hjemvisning

Sagen blev dog hjemvist til Skattestyrelsen på et enkelt punkt: Vurderingen af specifikke fakturaer for indkøb af løbebånd m.v., som var fremlagt under klagesagen, for at fastslå om disse konkrete investeringsgoder kunne give anledning til yderligere momsfradrag efter Momsloven § 37, stk. 1.

SKAT havde opkrævet yderligere moms, idet de fastholdt, at fradrag for fællesomkostninger, herunder husleje og varmeforbrug, skulle opgøres efter omsætningsfordelingen i henhold til Momslovens § 38, stk. 1. SKAT mente, at udgifterne ikke kunne opdeles og derfor skulle betragtes som en samlet udgift, der vedrørte både momspligtige og momsfritagne aktiviteter.

Selskabets repræsentant påstod fuld fradragsret for moms på husleje og varme vedrørende lokaler, der udelukkende blev anvendt til momspligtige formål, samt fuld fradragsret for moms på el- og vandindkøb, der videresælges til lejere. Argumentationen var baseret på Momslovens § 37, stk. 1 og neutralitetsprincippet i Momssystemdirektivet, idet selskabet mente, at det var muligt at identificere den konkrete anvendelse af de lejede kvadratmeter og det videresolgte el og vand.

Lovforslag om genindførelse af PVC-folieafgift, forhøjelse af spilafgift og afskaffelse af skattefordele ved forældrekøb