Momsfradrag for fællesomkostninger i virksomhed med både momspligtig og momsfritaget aktivitet

Sagen omhandlede en enkeltmandsvirksomheds momsfradrag for perioden 1. juli 2013 til 31. december 2013. Virksomheden drev både en momspligtig café og en momsfritaget spillehal fra separate, men forbundne lokaler. SKAT havde forhøjet virksomhedens momstilsvar med 22.030 kr., idet de anså udgifter til husleje og revisorhonorar som fællesomkostninger, hvorfor fradrag for købsmoms skulle opgøres forholdsmæssigt efter omsætningen i henhold til Momsloven § 38, stk. 1. SKAT beregnede den fradragsberettigede del til 24% af den samlede købsmoms på 45.590 kr., hvilket resulterede i et fradrag på 23.560 kr. og en forhøjelse på 22.030 kr.

Virksomhedens repræsentant påstod, at momstilsvaret skulle nedsættes med 12.065 kr. til 9.965 kr. De argumenterede for, at udgifterne til husleje og revisorhonorar ikke udelukkende var fællesomkostninger, men delvist direkte omkostninger til den momspligtige caféaktivitet. De mente, at fradrag for disse udgifter skulle opgøres efter Momsloven § 37, stk. 1 for den del, der vedrørte caféen, og kun fællesomkostninger skulle fordeles efter omsætning. Virksomheden fremlagde følgende opgørelse:

Virksomheden anførte, at adgangen til spillehallen gennem caféen var for kontrol af aldersgrænse, og at der var kunder, der kun benyttede caféen eller spillehallen, hvilket understøttede en opdeling af omkostningerne baseret på anvendelse frem for omsætning.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse og fandt, at virksomheden ikke havde godtgjort, at betingelserne for fuldt fradrag for købsmoms af udgifter til husleje og revisorhonorar i henhold til Momsloven § 37, stk. 1 var opfyldt. Retten lagde vægt på, at disse udgifter havde karakter af fællesomkostninger, som ikke udelukkende kunne henføres til virksomhedens momspligtige caféaktiviteter.

Retten henviste til Momsloven § 3, stk. 1 og Momsloven § 4 vedrørende momspligtige personer og leverancer, samt Momsloven § 13, stk. 1, nr. 12 om momsfritagelse for spil. Det blev understreget, at for at opnå fradrag efter Momsloven § 37, stk. 1, skal varer og ydelser udelukkende anvendes til momspligtige leverancer. Hvis en udgift anvendes til både fradragsberettigede og andre formål, skal fradragsretten opgøres forholdsmæssigt efter omsætningen, jf. Momsloven § 38, stk. 1.

Landsskatteretten bemærkede, at det påhviler den, der anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at betingelserne er opfyldt, jf. EU-Domstolen sag C-268/83, Rompelman. På baggrund af de fremlagte oplysninger, herunder at der var en samlet årsrapport for begge aktiviteter, og at der ikke var dokumentation for fordelingen af revisorens posteringer, fandt retten, at udgifterne til husleje og revisorhonorar ikke kunne anses for udelukkende at vedrøre den momspligtige aktivitet. Det forhold, at lokalerne var adskilt af en glasdør, og at adgang til spillehallen skete via caféen, ændrede ikke ved udgifternes karakter af fællesomkostninger.

Derfor fandt Landsskatteretten, at det samlede fradrag korrekt skulle opgøres i henhold til Momsloven § 38, stk. 1, og stadfæstede SKATs forhøjelse af momstilsvaret med 22.030 kr.