Manglende fradrag for købsmoms grundet fiktive fakturaer fra underleverandører

Sagen omhandler Skattestyrelsens forhøjelse af en enkeltmandsvirksomheds momstilsvar med 135.000 kr. for perioden 1. oktober 2020 til 30. juni 2021. Forhøjelsen skyldes nægtet fradrag for købsmoms vedrørende udgifter til tre underleverandører, som Skattestyrelsen anser for at være "fakturafabrikker" med fiktive fakturaer.

Virksomheden, der er registreret inden for post- og kurertjenester samt rengøring, havde i den påklagede periode en betydelig omsætning og afholdt store udgifter til underleverandører. De tre omhandlede underleverandører udviste en række usædvanlige forhold, herunder manglende registrering af ansatte, mangelfuld moms- og A-skat/AM-bidragsangivelse, store afvigelser mellem fakturerede beløb og angivet salgsmoms, samt brug af private bankkonti til virksomhedsdrift. Fakturaerne fra underleverandørerne var desuden mangelfulde og indeholdt ikke tilstrækkelige oplysninger om omfang, art, tidspunkt eller sted for de udførte ydelser.

Skattestyrelsen argumenterede for, at underleverandørerne ikke havde de fornødne ressourcer til at levere de fakturerede ydelser, og at fakturaerne var fiktive. Styrelsen fremhævede, at det påhviler virksomheden at godtgøre, at betingelserne for momsfradrag er opfyldt, og at fradrag ikke alene kan ske på baggrund af fakturering, men kræver, at faktiske forhold understøtter leverancen, jf. EU-dom, C-342/87 (Genius Holding BV) og SKM2019.231.HR.

Virksomhedens repræsentant fastholdt, at arbejdet var udført af underleverandørerne, som var selvstændige enheder. Virksomheden havde foretaget behørig undersøgelse af underleverandørerne, udarbejdet ensartede samarbejdsaftaler og modtaget timesedler. Det blev anført, at virksomheden ikke havde indblik i underleverandørernes interne forhold eller deres afregning af skatter og afgifter, og at Skattestyrelsen og bankerne burde have reageret tidligere. Repræsentanten henviste til EU-dom, C-438/09, der fastslår, at en afgiftsmyndighed ikke kan nægte fradrag, blot fordi en anden afgiftspligtig person ikke afregner moms korrekt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om at nægte virksomheden fradrag for købsmoms på i alt 135.000 kr. for udgifter til de tre underleverandører i perioden 1. oktober 2020 til 30. juni 2021.

Retsgrundlag og bevisbyrde

Landsskatteretten henviste til Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 37, stk. 2, som fastsætter betingelserne for fradrag for indgående afgift. Det blev også henvist til Momsbekendtgørelsen § 82 vedrørende dokumentation for indgående afgift og om fakturakrav.