Lempelse for skat betalt til Portugal, fradrag for social sikring og fagligt kontingent - Pilot - Indkomstår 2015 og 2016

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf afgørelse om tre hovedpunkter: lempelse for skat betalt til Portugal, fradrag for social sikring i Storbritannien og fradrag for fagligt kontingent.

Lempelse for skat til Portugal

Landsskatteretten fandt, at klageren var fuldt skattepligtig til Danmark i indkomstårene 2015 og 2016 i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. Retten lagde til grund, at Portugal havde beskatningsretten til klagerens lønindkomst, da den daglige drift af flyene, som klageren arbejdede ombord på, blev varetaget af et portugisisk foretagende. Dette var i overensstemmelse med Landsskatterettens tidligere afgørelser af 24. november 2017 for indkomstårene 2011, 2012 og 2013.

I medfør af dobbeltbeskatningsoverenskomsten af 14. december 2000 mellem Danmark og Portugal artikel 23, stk. 1, litra a, jf. artikel 15, stk. 3, skulle Danmark indrømme fradrag i den beregnede danske skat med et beløb svarende til den skat, der var betalt i Portugal (creditmetoden).

Landsskatteretten vurderede, at der var fremlagt tilstrækkelig dokumentation for betalt skat til Portugal med henholdsvis 30.518 euro i indkomståret 2015 og med 32.118 euro i indkomståret 2016.

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse og godkendte lempelse for skat betalt til Portugal med:

• 227.624 kr. for indkomståret 2015.
• 239.128 kr. for indkomståret 2016.

Det blev bemærket, at klageren ikke ville kunne opnå samme lempelse efter Ligningsloven § 33 som efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten.

Social sikring i Storbritannien

Landsskatteretten henviste til Ligningsloven § 8 M, stk. 2 og Ligningsloven § 8 M, stk. 3, som tillader fradrag for obligatoriske udenlandske sociale bidrag, hvis personen er omfattet af social sikringslovgivning i udlandet i medfør af De Europæiske Fællesskabers forordninger om social sikring. Fradraget er dog betinget af, at klageren kan dokumentere at være omfattet af en udenlandsk social sikringslovgivning, og at der er fremlagt dokumentation for størrelsen af de faktisk betalte lovpligtige bidrag.

Selvom der var fremlagt indkomsterklæringer, der viste betalte "National Insurance" bidrag (6.898 euro i 2015 og 6.488 euro i 2016), var der ikke fremlagt en A1-blanket som dokumentation for, at klageren var omfattet af den sociale sikringslovgivning i Storbritannien.

Landsskatteretten godkendte derfor ikke fradrag for obligatoriske udenlandske sociale bidrag for indkomstårene 2015 og 2016 og stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Fagligt kontingent

I henhold til Ligningsloven § 13 kan udgifter til kontingenter til fagforeninger fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, dog ikke over 6.000 kr.

Klageren havde selvangivet et fradrag på 1.416 kr. for begge indkomstår. Landsskatteretten fandt, at klageren havde dokumenteret at have afholdt:

• 1.429 kr. i indkomståret 2015 (190 euro til kurs 752,140).
• 1.499 kr. i indkomståret 2016 (199 euro til kurs 753,346).

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse og godkendte fradrag for fagligt kontingent med de dokumenterede beløb for begge indkomstår.

Vedrørende fradrag for obligatorisk social sikring i Finland godkendte Skattestyrelsen 71.775 kr. med henvisning til Ligningslovens § 8 M, stk. 2 og krav om A1-blanket. Fradrag for fagligt kontingent i Finland blev afvist, da der ikke var tilstrækkelig dokumentation.

Klagerens opfattelse

Klageren påstod fuld creditlempelse for den betalte spanske skat på 43.946 kr. med henvisning til Ligningslovens § 33, stk. 1. Klageren argumenterede for, at indkomstkilden var i Spanien, da arbejdet som pilot var knyttet til en spansk hvervgiver og en spansk hjemmebase, og at geografiske forhold ikke skulle tillægges afgørende betydning. Det blev fremhævet, at der ikke var en dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og Spanien, og at Ligningslovens § 33 netop skulle lempe dobbeltbeskatning i sådanne tilfælde. Klageren anførte, at det af Skattestyrelsen foretagne skøn over arbejdstid i spansk luftrum var vilkårligt.

For social sikring i Finland påstod klageren fradrag for 83.594 kr., idet alle betalte bidrag var obligatoriske og dokumenterede via A1-blanket og finske skatteopgørelser, jf. Ligningslovens § 8 M, stk. 2. Klageren påstod også fradrag for fagligt kontingent på 2.344 kr., dokumenteret via lønsedler, jf. Ligningslovens § 13.