Pilot nægtet skattelempelse og rejsefradrag på grund af manglende dokumentation og fast arbejdssted i udlandet

Sagen omhandlede en pilot, der var fuldt skattepligtig i Danmark, men arbejdede fra en base i Spanien for et norsk flyselskab. Klageren anmodede om skattelempelse for udenlandsk indkomst efter 6-måneders-reglen i Ligningsloven § 33 A og fradrag for udgifter til logi i Spanien i henhold til reglerne for rejseudgifter i Ligningsloven § 9 A. Desuden krævede han fradrag for fagforeningskontingent.

Landsskatteretten afviste kravet om skattelempelse, da piloten ikke i tilstrækkelig grad kunne dokumentere, at han havde opholdt sig uden for Danmark i den krævede periode. Bevisbyrden for ikke at have overskredet de maksimalt 42 tilladte dage i Danmark inden for en 6-måneders periode var ikke løftet, bl.a. på grund af manglende dokumentation for rejser og flyveruter.

Fradrag for logiudgifter i Spanien blev også nægtet. Retten fastslog, at lufthavnen i Spanien var at betragte som klagerens faste arbejdssted, og udgifter til bolig ved et fast arbejdssted er en privat udgift. Betingelserne for at være på rejse var heller ikke opfyldt, da flyvningerne typisk var af under 24 timers varighed.

Det eneste punkt, hvor klageren fik medhold, var fradrag for betalt fagforeningskontingent, da udgiften var dokumenteret og faldt inden for rammerne af Ligningsloven § 13.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf afgørelse om flere punkter i sagen, hvoraf de fleste gik imod klageren.

Skattepligtig indkomst og rejsegodtgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at medregne en rejsegodtgørelse på 112.346 kr. til den skattepligtige indkomst. Begrundelsen var, at klageren ikke havde dokumenteret, på hvilke specifikke dage han havde været på rejse i henhold til betingelserne i Ligningslovens § 9 A. Den samlede skattepligtige indkomst blev derfor fastsat til 832.787 kr.

Lempelse efter Ligningslovens § 33 A (42-dages-reglen)

Klagerens anmodning om skattelempelse blev afvist. Retten lagde vægt på, at bevisbyrden for at have opholdt sig uden for Danmark i den krævede periode påhviler skatteyderen.

• Utilstrækkelig dokumentation: Selvom klagerens kalender viste 38 dages ophold i Danmark, manglede der dokumentation for flere ind- og udrejsedatoer i forbindelse med flyvefri perioder. Retten fandt det derfor ikke tilstrækkeligt godtgjort, at klageren ikke havde opholdt sig i Danmark i mere end de tilladte 42 dage inden for en 6-måneders periode.
• Gennemflyvning af dansk luftrum: Klageren havde ikke fremlagt dokumentation for, at hans flyvninger mellem Spanien og Skandinavien ikke passerede gennem dansk luftrum. Sådanne gennemflyvninger tæller med i opgørelsen af de 42 dage.

På baggrund af den manglende dokumentation blev klageren ikke anset for berettiget til lempelse efter Ligningslovens § 33 A.

Fradrag for rejseudgifter (Logi)

Landsskatteretten afviste klagerens krav om fradrag for udgifter til leje af bolig i Spanien.

• Fast arbejdssted: Med henvisning til tidligere praksis (SKM2018.11.LSR) fastslog retten, at en pilots faste base-lufthavn (i dette tilfælde i Spanien) anses for at være det faste arbejdssted. Udgifter til bolig ved et fast arbejdssted er private og ikke-fradragsberettigede.
• Rejsens varighed: Betingelsen i Ligningslovens § 9 A om, at en rejse skal vare mindst 24 timer, var ikke opfyldt, da klageren returnerede til sin base i Spanien inden for 24 timer efter hver flyvning.

Fradrag for fagforeningskontingent

Landsskatteretten imødekom klagerens krav om fradrag for fagforeningskontingent. Da klageren kunne dokumentere udgiften på 3.725 kr., blev fradraget godkendt i henhold til Ligningslovens § 13.

Kompetence vedrørende creditlempelse

Retten afviste at behandle klagerens subsidiære påstand om creditlempelse efter Ligningslovens § 33 for første halvår 2015. Begrundelsen var, at SKAT ikke havde truffet en afgørelse om dette punkt, og Landsskatteretten manglede derfor kompetence, jf. Skatteforvaltningsloven § 11, stk. 1.