Landsskatteretten: Forhøjelse af skattepligtig indkomst for café/værtshus – manglende dokumentation for indbetalinger og negative kassebeholdninger

Landsskatteretten fastslog, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig jf. Statsskatteloven § 4, og at erhvervsdrivende har pligt til at selvangive indkomst og indgive et skattemæssigt årsregnskab jf. Skattekontrolloven § 1 og Skattekontrolloven § 3. Da regnskabet ikke opfyldte kravene, herunder pga. negative kassebeholdninger, var Skattestyrelsen berettiget til at fastsætte indkomsten skønsmæssigt jf. Skattekontrolloven § 5. En skærpet bevisbyrde påhviler skatteyderen for at godtgøre, at udokumenterede indtægter stammer fra allerede beskattede eller skattefrie midler.

For indkomståret 2015 stadfæstede Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse. Retten fandt, at de negative kassebeholdninger og MobilePay-saldoen skulle medregnes som omsætning i henhold til retserhvervelsesprincippet. Klageren havde ikke dokumenteret, at indsætningerne på de private og virksomhedens konti stammede fra ikke-skattepligtige midler eller allerede beskattede midler. De fremlagte oplysninger om fejlposteringer og familieanliggender blev ikke anset for tilstrækkelige.

For indkomståret 2016 stadfæstede Landsskatteretten ligeledes Skattestyrelsens afgørelse, dog med en nedsættelse af forhøjelsen. Retten var enig i, at MobilePay-saldoen pr. 31. december 2016 skulle medregnes til omsætningen. Landsskatteretten fandt, at klageren havde godtgjort, at indsætningerne på 3 x 900 kr. (i alt 2.700 kr.) fra [person1] stammede fra salg af privat indbo, baseret på den fremlagte købskvittering. Forhøjelsen blev derfor nedsat med 2.160 kr. (2.700 kr. minus 20% moms, da omsætning ekskl. moms er 80% af beløbet).

De øvrige indsætninger, som klageren hævdede stammede fra salg af indbo, lån eller kontanter til overførsel til tredjemand, blev ikke anset for tilstrækkeligt dokumenteret. De efterfølgende udarbejdede erklæringer og manglende sporbarhed af pengestrømmene blev fremhævet som utilstrækkelige. Klagerens rolle som mellemled for en overførsel ændrede ikke ved bevisbyrden.

Samlet set nedsatte Landsskatteretten Skattestyrelsens forhøjelse for indkomståret 2016 fra 88.630 kr. til 86.470 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af klagerens indkomst for indkomstårene 2015 og 2016. Dette skyldtes, at virksomhedens regnskabsmateriale ikke opfyldte kravene i Bogføringsloven § 7, stk. 2 og Bogføringsloven § 7, stk. 3, idet der var konstateret negative kassebeholdninger, hvilket indikerer manglende effektive, daglige kasseafstemninger.

Retten henviste til, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig jf. Statsskatteloven § 4, og at erhvervsdrivende har pligt til at selvangive indkomst og indgive et skattemæssigt årsregnskab jf. Skattekontrolloven § 1 og Skattekontrolloven § 3. Når regnskabet ikke opfylder disse krav, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt jf. Skattekontrolloven § 5.

Landsskatteretten understregede, at en skærpet bevisbyrde påhviler skatteyderen for at godtgøre, at konstaterede indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning.

Indkomståret 2015

• Stadfæstelse af Skattestyrelsens afgørelse: Landsskatteretten stadfæstede forhøjelsen af den skattepligtige indkomst med 68.903 kr.
• Begrundelse:
  • Negative kassebeholdninger og beløb udgået af kassen blev anset for udeholdt omsætning.
  • Indestående på MobilePay-kontoen pr. 31. december 2015 skulle medregnes i omsætningen i henhold til retserhvervelsesprincippet.
  • Klageren havde ikke dokumenteret, at indsætninger på de private og virksomhedens konti stammede fra ikke-skattepligtige midler eller allerede beskattede midler. De fremlagte oplysninger om fejlposteringer og familieanliggender blev ikke anset for tilstrækkelige.

Indkomståret 2016

• Nedsættelse af forhøjelsen: Landsskatteretten nedsatte Skattestyrelsens forhøjelse af skatteansættelsen fra 88.630 kr. til 86.470 kr.
• Begrundelse for nedsættelse:
  • Klageren havde godtgjort, at indsætningerne på 3 x 900 kr. (i alt 2.700 kr.) fra [person1] stammede fra salg af privat indbo, baseret på den fremlagte købskvittering. Forhøjelsen blev derfor nedsat med 2.160 kr. (2.700 kr. minus 20% moms, da omsætning ekskl. moms er 80% af beløbet).
• Begrundelse for fastholdelse af øvrige forhøjelser:
  • Indestående på MobilePay-kontoen pr. 31. december 2016 skulle medregnes til omsætningen.
  • De øvrige indsætninger, som klageren hævdede stammede fra salg af indbo, lån eller kontanter til overførsel til tredjemand, blev ikke anset for tilstrækkeligt dokumenteret.
  • De efterfølgende udarbejdede erklæringer og manglende sporbarhed af pengestrømmene blev fremhævet som utilstrækkelige. Klagerens rolle som mellemled for en overførsel ændrede ikke ved bevisbyrden, og de fremlagte forhold blev ikke anset for objektive konstaterbare forhold, der kunne begrunde en ændring af den skønsmæssige ansættelse.

SKAT anså regnskabsgrundlaget for så mangelfuldt, at det ikke kunne danne et fyldestgørende grundlag for skatteansættelsen. SKAT beregnede et negativt privatforbrug på 253.673 kr. før forhøjelser, som efter forhøjelserne blev til et positivt og realistisk privatforbrug på 293.341 kr.

Klagepunkter og afgørelser