Manglende dokumentation for lån: Hævelse af skattepligtig indkomst

Sagen omhandlede et selskabs forhøjelse af skattepligtig indkomst for indkomståret 2013, som SKAT havde foretaget på grund af en konstateret negativ kassebeholdning. Selskabet, der drev smørrebrødsforretning, havde en negativ kassebeholdning på 140.000 kr. efter en bogføring den 5. juli 2013, hvor et beløb blev udtaget fra kassen og samme dag indsat på selskabets bankkonto.

Selskabets forklaring og dokumentation

Selskabet forklarede, at den negative kassebeholdning skyldtes en forkert bogføring, og at beløbet på 140.000 kr. reelt stammede fra tre private lån. Som dokumentation fremlagde selskabet tre lånedokumenter på henholdsvis 40.000 kr., 50.000 kr. (begge dateret 28. juni 2013) og 50.000 kr. (dateret 4. juli 2013). Lånene var rentefri og skulle tilbagebetales inden for kort tid i samme indkomstår. Selskabet oplyste, at lånene var nødvendige for at finansiere overtagelsen af smørrebrødsforretningen "[virksomhed2]" til en købesum på 210.000 kr., da selskabet manglede likviditet på overdragelsestidspunktet.

Selskabet fremlagde desuden et "letter of intent" for overdragelsen af forretningen, dateret 24. juni 2013, med overdragelsesdato 6. juli 2013. For at forklare ventetiden mellem låneoptagelse og bankindsættelse anførte selskabet, at man ventede med at indsætte pengene, indtil det samlede beløb fra alle tre lån var til rådighed, for at undgå unødigt mange bankbesøg. Selskabet kunne dog kun fremskaffe bankkontoudtog for én af långiverne, som viste kontanthævninger på 45.000 kr. i perioden 15. januar til 13. maj 2013.

SKATs begrundelse for forhøjelsen

SKAT anså låneaftalerne for ikke-reelle og begrundede dette med flere forhold:

• Der var en tidsforskydning mellem låneaftalernes datering og indsættelsen i banken.
• Lånene skulle tilbagebetales i samme år, som de blev ydet, men dette var ikke sket, og bogføringen afspejlede ikke en tilbagebetaling.
• Rettelsen af bogføringen skete med et samlet beløb på 140.000 kr. og ikke opdelt på de tre låneforhold.
• Den ændrede bogføring resulterede i en urealistisk høj kassebeholdning pr. 31. december 2013, især da selskabet samtidig havde et billån, der kunne have været indfriet med rentebesparelse.

SKAT konkluderede, at låneaftalerne var udarbejdet for at undgå beskatning af en negativ kassebeholdning, og forhøjede derfor selskabets omsætning med 140.000 kr., hvoraf 112.000 kr. blev anset for skattepligtig indkomst og 28.000 kr. for afgiftspligtig indkomst.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst med 112.000 kr. for indkomståret 2013. Afgørelsen blev truffet på baggrund af følgende:

• Landsskatteretten var enig med SKAT i, at den negative kassebeholdning på 140.000 kr. reelt måtte anses for at være udeholdt omsætning i selskabet. Dette er i overensstemmelse med princippet om, at al indkomst er skattepligtig, jf. Statsskatteloven § 4.
• Selskabet havde ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at pengene stammede fra midler, der ikke skulle beskattes, eller midler, som på et tidligere tidspunkt var blevet beskattet.
• Der blev lagt vægt på, at det ikke var muligt at følge transaktionssporet for pengene fra tredjemands konto til selskabet, da pengene ifølge selskabets forklaring blev overdraget i kontante midler.
• Der var ingen direkte sammenhæng mellem de forklarede lån og hævningerne på tredjemands bankkonto. Hævningerne på 45.000 kr. skete over en længere periode (15. januar til 13. maj 2013), mens lånene på henholdsvis 40.000 kr. og 50.000 kr. var dateret til 28. juni 2013.
• Det fremgik ikke af bogføringen, at lånene var blevet tilbagebetalt som anført på lånebeviserne, og der var ikke fremlagt anden dokumentation herfor.
• Landsskatteretten bemærkede, at der ikke var uenighed om, at 140.000 kr. var indgået på selskabets bankkonto.
• Da selskabets regnskab ikke opfyldte kravene til løbende bogføring og et afstemt kasseregnskab, kunne indkomsten fastsættes skønsmæssigt, jf. Skattekontrolloven § 5 og Skattekontrolloven § 3.
• Af den samlede omsætning på 140.000 kr. blev 112.000 kr. anset for skattepligtig indkomst, og de resterende 28.000 kr. for afgiftspligtig indkomst.