Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse om værdi af fri bolig og motorcykel

Sagen omhandler en eneanpartshavers skatteansættelse for indkomstårene 2009-2012, hvor SKAT har foretaget ændringer vedrørende værdi af fri bolig og fri motorcykel. Klageren er eneanpartshaver i et ApS, som ejer et A/S. Klageren modtager løn fra A/S og bor i en ejendom ejet af ApS. A/S har anskaffet en motorcykel, som klageren har benyttet.

SKATs afgørelse indebar en yderligere beskatning af fri bolig og fri motorcykel for de pågældende år. For fri bolig blev beregningsgrundlaget fastsat til ejendommens anskaffelsessum på 3.175.000 kr., da denne oversteg de offentlige ejendomsvurderinger. Værdien blev beregnet som 5% af anskaffelsessummen med tillæg af 1% af ejendomsværdien pr. 1. januar 2001, samt selskabets betaling af ejendomsskatter, el, vand og forsikringer. SKAT begrundede inkluderingen af forsikringsudgifter med, at det udgjorde sparet privatforbrug, selvom den oprindelige henvisning til Ligningsloven § 16, stk. 9 var forkert, og den korrekte henvisning burde være Ligningsloven § 16, stk. 3.

For fri motorcykel ansatte SKAT værdien til 5.000 kr. pr. måned fra anskaffelsestidspunktet i august 2011. Dette skøn blev baseret på, at klageren havde benyttet motorcyklen til et motorløb i Afrika, og der ikke forelå kørselsregnskab eller skriftlig aftale om benyttelsen. SKAT fastholdt, at motorcyklen var til rådighed, uanset klagerens oplysning om, at den ikke kunne køre. Beskatningen af både fri bolig og fri motorcykel blev foretaget som personlig indkomst i henhold til Personskatteloven § 3 og Personskatteloven § 4.

SKAT anvendte den forlængede ligningsfrist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 5 med henvisning til, at klageren som eneanpartshaver var omfattet af Skattekontrolloven § 3b, da tilrådighedsstillelsen af frie goder udgjorde en kontrolleret transaktion. SKAT henviste til Højesterets dom i SKM2014.504.HR som støtte for denne fortolkning.

Klageren gjorde gældende, at den forlængede ligningsfrist ikke fandt anvendelse for indkomstårene 2009 og 2010, at forsikringsudgifter ikke skulle indgå i grundlaget for fri bolig, og at værdien af fri motorcykel var ansat for højt og skulle ophøre fra januar 2012, da motorcyklen angiveligt var totalskadet. Klageren foreslog en forholdsmæssig beregning af motorcyklens værdi baseret på tidligere afgørelser.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende beskatning af fri bolig og fri motorcykel samt anvendelsen af den forlængede ligningsfrist.

Forlænget ligningsfrist

Landsskatteretten fandt, at klagerens rådighed over den af selskabet ejede ejendom udgjorde en kontrolleret transaktion omfattet af Skattekontrolloven § 3b. Dette medførte, at den forlængede ansættelsesfrist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 5 fandt anvendelse. Retten henviste til Højesterets dom i SKM2014.504.HR, der stadfæstede Vestre Landsrets dom i SKM2013.888.VLR, som fastslog, at et selskabs tilrådighedsstillelse af et formuegode til en eneanpartshaver og direktør er en kontrolleret transaktion.

Værdi af fri bolig

Beskatning af helt eller delvis vederlagsfri benyttelse af andres formuegoder sker efter Statsskatteloven § 4, litra b og inden for ansættelsesforhold efter Ligningsloven § 16, stk. 1. For hovedanpartshavere, der modtager udbytte i form af fri helårsbolig, skal værdien medregnes i den skattepligtige indkomst tillagt eventuelt sparet privatforbrug, jf. Ligningsloven § 16a, stk. 5. Værdien af fri bolig skal ansættes efter reglerne i Ligningsloven § 16, stk. 9.

Landsskatteretten fandt, at det var med rette, at SKAT havde beskattet klageren af selskabets afholdelse af udgifter til forsikring af ejendommen, da dette udgjorde sparet privatforbrug for klageren.

Værdi af fri motorcykel

Da klageren modtog løn fra selskabet, der stillede motorcyklen til rådighed, skulle værdien af den frie motorcykel ansættes til markedsprisen efter reglerne i Ligningsloven § 16, stk. 3. Landsskatteretten bemærkede, at ansættelsen af værdien af fri motorcykel beror på et skøn, jf. afgørelserne refereret i SKM2003.126.ØLR og SKM2003.181.LR.

Landsskatteretten fandt, at klageren ikke havde dokumenteret eller sandsynliggjort, at den af SKAT skønnede markedsværdi på 5.000 kr. pr. måned var forkert. Retten afviste desuden klagerens argument om, at markedsværdien skulle beregnes efter en forholdsmæssig metode. Endvidere fandt retten ikke, at klagerens oplysninger om, at motorcyklen var skadet, kunne begrunde, at beskatningen skulle ophøre fra januar 2012, da det ikke var dokumenteret, at nummerpladen var afmonteret, eller at motorcyklen var totalskadet og ikke længere til rådighed.