Nægtelse af fradrag for købsmoms til vedligeholdelse af ejendomme, der ikke var frivilligt momsregistreret – Ekstraordinær genoptagelse godkendt grundet grov uagtsomhed

Sagen vedrører Landsskatterettens stadfæstelse af Skattestyrelsens afgørelse om nedsættelse af en enkeltmandsvirksomheds købsmoms med 174.879 kr. for perioden 1. januar 2015 til 31. december 2018. Nedsættelsen skyldtes primært, at virksomheden havde fratrukket købsmoms for istandsættelses- og vedligeholdelsesudgifter på to ejendomme ([adresse1] og [adresse2]), som endnu ikke var frivilligt momsregistreret til erhvervsmæssig udlejning.

Virksomheden, der primært drev momsfritaget landbrugsaktivitet og udlejning, argumenterede for, at udgifterne på de to ejendomme var afholdt med henblik på fremtidig momspligtig udlejning og derfor berettigede til fuldt eller delvist fradrag i henhold til Momslovens § 37, stk. 1, Momslovens § 38, stk. 2 og Momslovens § 39, stk. 4. Virksomheden havde ansøgt om frivillig momsregistrering med tilbagevirkende kraft, men Skattestyrelsen havde kun godkendt registrering fra de faktiske udlejningstidspunkter (december 2019 og februar 2020).

Tvist om ekstraordinær genoptagelse

En væsentlig del af tvisten vedrørte, om Skattestyrelsen havde ret til ekstraordinært at genoptage momstilsvaret for afgiftsperioderne 2015 og 2016, hvilket udgjorde en nedsættelse på 128.716 kr. Virksomheden gjorde gældende, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 32 ikke var opfyldt, idet:

• Forholdene ikke var groft uagtsomme eller forsætlige.
• Skattestyrelsen havde overskredet reaktionsfristen på 6 måneder i henhold til Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2.

Skattestyrelsen mente, at virksomheden som minimum havde handlet groft uagtsomt ved at fratrække moms på køb, der ikke relaterede sig til momspligtig omsætning, og at reaktionsfristen var overholdt, da forslag til afgørelse blev sendt mindre end 6 måneder efter, at den nødvendige dokumentation var modtaget.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse, idet retten fandt, at hverken betingelserne for momsfradrag var opfyldt, eller at der var grundlag for at tilsidesætte den ekstraordinære genoptagelse.

Momsfradrag

Landsskatteretten bemærkede, at virksomhedens aktiviteter (bortforpagtning af jord, udlejning af jagt og stuehus) var momsfritaget i henhold til Momslovens § 13, stk. 1, nr. 8.

• Da virksomheden først opnåede frivillig registrering for erhvervsmæssig udlejning efter i henholdsvis december 2019 og februar 2020, kunne udgifter til istandsættelse og vedligeholdelse i perioden 2015-2018 ikke henføres til momspligtige aktiviteter.