Landsskatteretten: Fradrag for varekøb og forhøjelse af indkomst – Sag om manglende dokumentation og private udgifter

For meget bogført varekøb (86.822 kr.)

SKAT konstaterede uoverensstemmelser mellem kontoudtog fra leverandøren G1 og virksomhedens bogførte varekøb. Dette inkluderede manglende dokumentation for kreditorer (13.872 kr.), generelt manglende bilag (13.463 kr.), køb til eget brug eller privatkunder (47.736 kr.), og differencer mellem kontoudtog og bogført køb (33.457 kr.). Virksomheden bestred disse forhøjelser og fremlagde yderligere dokumentation, herunder samlenotaer fra G1, og argumenterede for, at visse køb til privatkunder var viderefaktureret eller var hjælp til venner/bekendte for at opnå håndværkerrabat.

For lidt bogført varekøb (45.626 kr.)

SKAT fandt talmæssige uoverensstemmelser mellem kontoudtog fra leverandøren G2 og virksomhedens bogførte varekøb. Virksomheden hævdede, at disse køb var betalt direkte af tredjeparter (f.eks. OH) til G2 og derfor var virksomheden uvedkommende.

Yderligere omsætning (62.507 kr.)

SKAT havde ansat en yderligere omsætning baseret på et skønnet avance på 37% af det for lidt selvangivne varekøb. Virksomheden bestred dette og henviste til SKM2005.516.SKAT, der angiver, at udtag af handlendes eget privatforbrug beregnes til indkøbspris uden tillæg af avance.

Private udgifter (13.267 kr.)

SKAT havde ikke godkendt fradrag for en række udgifter, som blev anset for private eller utilstrækkeligt belyst. Virksomheden fremlagde yderligere dokumentation og argumenterede for udgifternes erhvervsmæssige karakter, herunder køb af værktøj og et spejl i forbindelse med en byggeopgave.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf afgørelse i en sag om genoptagelse af en tidligere kendelse fra 2008, hvor klageren reelt havde indsendt dokumentationsmateriale, som ved en fejl ikke var blevet registreret. Sagen omhandlede fradrag for varekøb, yderligere omsætning og private udgifter i en virksomhed.

Landsskatteretten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a om fradrag for driftsomkostninger, Statsskatteloven § 6, stk. 2 om ikke-fradragsberettigede private udgifter, Statsskatteloven § 4 om skattepligtig indkomst, Skattekontrollovens § 1 om selvangivelsespligt, Skattekontrollovens § 3 om årsregnskab, Skattekontrollovens § 6, stk. 1 om pligt til at indsende regnskabsmateriale, Skattekontrollovens § 6, stk. 6 om skønsmæssig ansættelse ved manglende efterkommelse af begæring, og Bogføringsloven § 8 vedrørende bogføringskrav.

For meget bogført varekøb (86.822 kr.)

• Kreditorer (13.872 kr.): Landsskatteretten fandt, at 9.050 kr. (ekskl. moms) allerede var fratrukket i 2004 og derfor ikke kunne fradrages igen i 2005. De resterende 2.048 kr. (ekskl. moms) blev anset for fradragsberettigede i 2005, og forhøjelsen blev nedsat med dette beløb.
• Manglende bilag (13.463 kr.): Virksomhedens indsendte samlenotaer fra G1 A/S blev anset for tilstrækkelig dokumentation. Forhøjelsen blev nedsat med 10.770 kr. (ekskl. moms).
• Køb til eget forbrug og privatkunder (47.736 kr.): Landsskatteretten fastholdt, at der ikke var fradrag for den del af varekøbet, der ikke var viderefaktureret. Dog blev 7.685 kr. (ekskl. moms) godkendt som fradragsberettiget, da videresalg var dokumenteret. Den resterende forhøjelse på 30.504 kr. blev fastholdt.
• Difference mellem kontoudtog og bogført køb (33.457 kr.): Landsskatteretten fastholdt forhøjelsen på 26.766 kr. (ekskl. moms), da differencen mellem kontoudtog og bogført køb forblev uændret efter andre justeringer.

For lidt bogført varekøb (45.626 kr.)

Landsskatteretten fandt det ikke tilstrækkeligt godtgjort, at vareforbruget havde udgjort yderligere 45.626 kr. vedrørende køb hos G2. Dokumentation for direkte betalinger fra tredjeparter (f.eks. OH) til G2 uden virksomhedens involvering blev fremlagt. Landsskatteretten godkendte derfor ikke fradrag for dette varekøb og fastholdt forhøjelsen af indkomsten med 45.626 kr.

Yderligere omsætning (62.507 kr.)

Landsskatteretten fandt det ikke tilstrækkeligt godtgjort, at virksomheden havde haft en fortjeneste ved videresalg af de omhandlede varer. På den baggrund nedsatte Landsskatteretten indkomsten med den foretagne forhøjelse af omsætning på 62.507 kr.

Private udgifter (13.267 kr.)

Landsskatteretten godkendte fradrag for udgifter med i alt 7.589 kr. og fastholdt den øvrige forhøjelse med 5.678 kr. Specifikt:

• 6.571 kr. blev godkendt baseret på SKATs delvise medhold.
• 4.601 kr. vedrørende leje af maskiner/stillads blev fastholdt som forhøjelse, da repræsentanten accepterede SKATs synspunkt.
• 339 kr. for køb af værktøj hos G8 blev godkendt som fradrag.
• 679 kr. for køb af et spejl i G3 blev godkendt som erhvervsmæssig udgift, da det blev anset for godtgjort, at udgiften var erhvervsmæssig i forbindelse med reparation af badeværelse.

SKAT opgjorde omsætningen for [virksomhed1] til 2.947.146 kr. ekskl. moms, baseret på bankindsætninger og fakturaer, hvilket var markant højere end den selvangivne omsætning på 869.467 kr. SKAT godkendte kun en del af de bogførte udgifter, idet 474.753 kr. blev anset for ikke-godkendte, herunder 300.000 kr. for vareforbrug, 118.005 kr. for dobbelt fratrukket fremmed arbejde og 56.748 kr. for advokat/revisorudgifter, der ikke vedrørte virksomheden.

For [virksomhed2] I/S, som udviste et regnskabsmæssigt underskud på 26.776 kr., fastsatte SKAT resultatet skønsmæssigt til 0 kr. på grund af manglende kontospecifikationer og bilag. Endelig forhøjede SKAT kapitalindkomsten med 50.000 kr. vedrørende fortjeneste ved salg af en andel af et sommerhus i Spanien, da klageren ikke kunne dokumentere købs- og salgspriser eller et eventuelt tab.

Klageren gjorde indsigelse mod forhøjelserne og anførte, at han havde haft store tab på grund af ubetalte tilgodehavender fra afdøde forretningspartnere og en konkursramt køber af en virksomhedsandel. Han oplyste også, at han var registreret i RKI og derfor havde en tysk bankkonto, og at han forgæves havde forsøgt at blive erklæret konkurs. Klageren fremlagde yderligere materiale, herunder en samejeoverenskomst for ejendommen i Spanien og billeder af ombygninger, men SKAT fastholdt sine ansættelser på grund af fortsat mangelfuld dokumentation.

SKATs opgørelse af indkomst for indkomståret 2015

Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen af resultat af virksomhed [virksomhed1] med 75.000 kr. (fra 1.069.919 kr. til 994.919 kr.) vedrørende vareforbrug, men stadfæstede de øvrige punkter.