Manglende fradrag for virksomhedsunderskud grundet manglende erhvervsmæssig drift

Virksomhedsresultater 2004-2012

SKAT afviste fradragene med den begrundelse, at virksomheden ikke blev anset for at være drevet erhvervsmæssigt. SKAT fremhævede den lange række af underskud, den meget lave omsætning i 2011 og den manglende omsætning i 2012. SKAT anførte, at en erhvervsmæssig virksomhed skal have et vist omfang, være rentabel og give et resultat, der modsvarer den arbejdsindsats, der er lagt i virksomheden. Den tidligere Landsskatteretsafgørelse fra 2004, der godkendte virksomheden som erhvervsmæssig, blev anset for irrelevant, da den vedrørte en opstartsfase.

Skatteyderen fastholdt sin påstand om fradragsret og argumenterede for, at finanskrisen havde haft en afgørende negativ indflydelse på virksomhedens drift. Desuden henviste skatteyderen til en nødvendig nedskrivning af varelageret i 2011 og sine bestræbelser på at opretholde forbindelsen til potentielle kunder trods krisen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for virksomhedsunderskud på 79.631 kr. for indkomståret 2011 og 21.256 kr. for indkomståret 2012.

Retten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, som fastslår, at udgifter anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten kan fradrages. Dog kan private udgifter ikke fradrages jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2. For virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der alene fradrages udgifter, der er direkte forbundet med indkomsterhvervelsen (nettoindkomstprincippet), og underskud kan ikke fradrages i anden indkomst.

Bedømmelsen af, om en virksomhed er erhvervsmæssig, foretages ud fra en samlet konkret vurdering, hvor alle relevante forhold inddrages. Efter praksis lægges der betydelig vægt på, om virksomheden er etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste, dvs. er indrettet med henblik på systematisk indkomsterhvervelse. Dette er i overensstemmelse med Højesterets domme, herunder TfS 1999, 863 og SKM2007.107.HR.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• Virksomheden var ikke længere i en opstartsfase i de påklagede indkomstår (2011 og 2012).
• Virksomheden havde underskud på henholdsvis 74.506 kr. i 2011 og 21.256 kr. i 2012.
• Omsætningen var meget lav (2.044 kr. i 2011 og 0 kr. i 2012), hvilket indikerer et underordnet omfang og manglende økonomisk og driftsmæssig intensitet. Dette understøttes af SKM2006.428.ØLR.
• Virksomheden havde været underskudsgivende i 7 ud af 9 indkomstår i perioden 2004-2012.
• Selvom klageren anvendte et ikke ubetydeligt antal arbejdstimer (vist ved kørselsudgifter), kunne der ikke ydes en rimelig driftsherreløn for denne indsats, henset til de vedvarende underskud.
• Virksomheden havde ikke udsigt til at blive rentabel inden for en kortere årrække og give et overskud på den primære drift, som ville kunne give en rimelig driftsherreløn. Dette skal bedømmes ud fra driftsformen i de påklagede indkomstår, jf. SKM2009.747.BR.

Landsskatteretten fandt, at de negative resultater ikke udelukkende kunne tilskrives finanskrisen, og at finanskrisen ikke pålagdes betydende vægt i den samlede vurdering. Nedskrivning af varelageret i 2011 ændrede heller ikke resultatet. Den tidligere afgørelse fra 2004, hvor virksomheden blev anset for erhvervsmæssig, var irrelevant, da den vedrørte en opstartsfase.

På baggrund af den samlede vurdering fandt Landsskatteretten, at virksomheden ikke var drevet erhvervsmæssigt i skattemæssig henseende i indkomstårene 2011 og 2012.

Resultaterne for indkomstårene 2008-2014 kunne specificeres som følger:

Klagerens anbringender

Klageren gjorde gældende, at virksomheden udgjorde en erhvervsmæssig virksomhed i skatteretlig henseende, og at klageren var berettiget til fradrag for underskuddene. Klagerens hovedargumenter var, at virksomheden:

• Drevs for egen regning og risiko.
• Ikke var af hobbykarakter.
• Drevs professionelt med fornødne faglige forudsætninger.
• Havde til formål at generere overskud.
• Havde den fornødne intensitet og seriøsitet.
• Havde et negativt driftsresultat, der var fradragsberettiget i klagerens skattepligtige indkomst.