Skattepligt af løn og maskeret udlodning til hovedanpartshaver i konkursramt selskab

SKAT havde anset klageren for skattepligtig af den afsatte løn på 330.000 kr. i 2006, jf. Personskatteloven § 4a, da beløbet måtte anses for udbetalt, når det var afsat i regnskabet. For 2007 anså SKAT klageren for skattepligtig af saldoen på mellemregningen på 1.508.692 kr. som maskeret udlodning, jf. Ligningsloven § 16a, stk. 1, da dette var til klagerens fordel frem for lønbeskatning.

Klagerens repræsentant påstod nedsættelse af lønindkomsten til 0 kr. i 2006, idet den afsatte løn aldrig blev realiseret. For 2007 påstod repræsentanten nedsættelse af aktieindkomsten til 0 kr., idet mellemregningen ifølge klageren var en udlægskonto baseret på mangelfulde bilag og intet havde med udbytte at gøre.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattecentrets afgørelse for begge indkomstår.

Lønindkomst 2006

Landsskatteretten fandt, at klageren var skattepligtig af den afsatte løn på 330.000 kr. i indkomståret 2006. Dette skyldtes, at det var ubestridt, at beløbet fremgik af årsrapporten for [virksomhed1] ApS for 2005/2006 som udgifter til direktionens gager og vederlag, og klageren var den eneste direktør. Retten lagde til grund, at klageren dermed havde erhvervet endelig ret til lønnen i 2006, og beløbet var derfor skattepligtigt i henhold til Statsskatteloven § 4.

Mellemregningskonto 2007

For så vidt angår mellemregningskontoen på 1.508.692 kr. i indkomståret 2007, stadfæstede Landsskatteretten ligeledes Skattecentrets afgørelse om beskatning som maskeret udlodning. Retten lagde til grund, at beløbet var bogført som selskabets tilgodehavende hos klageren i årsrapporten for 2006/2007. Klageren havde ikke dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at beløbet var tilbagebetalt til selskabet, eller at det var afholdt som udgifter på vegne af selskabet. Bevisbyrden for, at der forelå en erhvervsmæssig omkostning, påhvilede klageren. Da repræsentanten ikke havde indsigelser mod, at beløbet blev beskattet som aktieindkomst frem for løn, tilsluttede Landsskatteretten sig SKATs afgørelse om, at klageren var skattepligtig af beløbet som maskeret udlodning i henhold til Ligningsloven § 16a, stk. 1.

Baggrund for afgørelserne

For overførslerne i 2004, der vedrørte rejseudgifter og hævninger på selskabets Visakort, lagde Landsskatteretten vægt på den manglende dokumentation for, at udgifterne var af forretningsmæssig karakter. Især for hævningerne på 198.030 kr. blev det fremhævet, at beløb var anvendt til private formål som privathospital, dametøj og møbler. Retten fandt, at disse beløb var udloddet til klageren som maskeret udbytte, da de ikke kunne anses for at være afholdt i selskabets interesse, men snarere tilgodeså klagerens personlige interesser som aktionær. Dette var i overensstemmelse med principperne om maskeret udbytte, jf. Ligningsloven § 16 A, stk. 1.

Vedrørende beløbet på 46.365 kr. i 2005, som SKAT havde anset for løn i forbindelse med afvikling af gæld til selskabet, fandt Landsskatteretten, at der var tale om en gældseftergivelse. Da eftergivelsen ikke var begrundet i klagerens manglende betalingsevne, skulle beløbet beskattes som kapitalindkomst i henhold til Kursgevinstloven § 21 og Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 2.