Indfører en ny model for skatte- og afgiftsfri overdragelse af aktier i en erhvervsvirksomhed til en erhvervsdrivende fond ved gave eller arv.
Beskatningen af aktieavancen udskydes og pålægges fonden som en 'stifterskat', der forfalder, når fonden sælger aktierne eller modtager udbytte.
Fonden kan nedbringe eller fuldt ud afvikle stifterskatten ved at foretage almennyttige uddelinger.
Opstiller en række betingelser for anvendelse af modellen, herunder krav til fondens ejerandel, formål, og at virksomheden ikke er en 'pengetank'.
Overdragelsen skal ske vederlagsfrit, og værdien skal tilføres fondens bundne kapital.
Strammer reglerne for den eksisterende 'holdingmodel' ved at indføre krav om forudgående tilladelse fra Skatterådet for at undgå beskatning hos aktionæren.
Loven træder i kraft den 1. januar 2021 og gælder for overdragelser, der finder sted fra og med indkomståret 2021.
Lovforslaget har til formål at gøre det mere attraktivt for virksomhedsejere at overdrage deres virksomheder til erhvervsdrivende fonde som led i et generationsskifte. Dette gøres ved at indføre en ny skattemodel, der udskyder beskatningen ved overdragelsen. Forslaget udmønter en politisk aftale og bygger på anbefalinger fra en arbejdsgruppe.
Ny model for overdragelse til erhvervsdrivende fonde
Lovforslaget indfører nye bestemmelser i aktieavancebeskatningsloven (§§ 35 B - 35 F), som muliggør, at en fysisk person eller et dødsbo kan overdrage aktier i en erhvervsvirksomhed til en erhvervsdrivende fond uden umiddelbare skatte- og afgiftsmæssige konsekvenser for overdrageren.
Betingelser for anvendelse af modellen (§ 35 B)
For at anvende den nye model skal en række betingelser være opfyldt:
Fondens formål: Fondens vedtægtsmæssige formål skal være at eje og drive den overdragne virksomhed.
Virksomhedens art: Selskabet, hvis aktier overdrages, må ikke være en såkaldt 'pengetank'. Det vil sige, at virksomheden ikke i overvejende grad må bestå af passiv kapitalanbringelse (f.eks. kontanter og værdipapirer).
Ejer- og stemmekrav: Fonden skal efter overdragelsen eje mindst og råde over i selskabet.
25% af aktiekapitalen
mere end 50% af stemmerettighederne
Kontrol over aktiver: Mindst 50% af værdien af de aktiver, som fonden indirekte bliver ejer af, skal være i selskaber, hvor fonden har bestemmende indflydelse. Der kan dog ses bort fra minoritetsposter, som overdrageren og dennes nærtstående ikke har kontrol over.
Økonomiske rettigheder: Fondens andel af udbytte skal mindst svare til dens ejerandel af kapitalen.
Vederlagsfri overdragelse: Aktierne skal overdrages som en gave uden modydelse.
Grundkapital: Værdien af de overdragne aktier (med fradrag for den beregnede stifterskat) skal tilfalde fondens bundne grundkapital.
Ingen familiebegunstigelse: Fonden må ikke give medlemmer af en bestemt familie fortrinsret til uddelinger eller stillinger (med undtagelse af bestyrelsesposter).
Stifterskatten - den udskudte skat (§ 35 D)
Kernen i modellen er, at skatten på den gevinst, overdrageren ville have realiseret, udskydes og omdannes til en 'stifterskat', som fonden hæfter for.
Beregning: Stifterskatten beregnes som skattesatsen for fonde (22%) af den gevinst, overdrageren ville have haft ved et normalt salg til handelsværdi. Der oprettes en 'saldo for stifterskat'.
Forfald og betaling: Stifterskatten forfalder løbende til betaling, når fonden:
Sælger aktierne: Der betales skat af den realiserede gevinst, som afdrager på stifterskatten.
Modtager udbytte: Der betales skat af udbyttet, som afdrager på stifterskatten. Udbytte til dækning af fondens direkte driftsomkostninger ved ejerskabet er dog undtaget.
Nedbringelse via almennyttige uddelinger: Hvis fonden foretager uddelinger til almennyttige formål, kan den forfaldne stifterskat nedsættes. Saldoen for stifterskat nedskrives med skatteværdien (22%) af de almennyttige uddelinger. Herved kan stifterskatten afvikles helt eller delvist gennem filantropi i stedet for direkte betaling.
Bortfald: En eventuel resterende saldo for stifterskat bortfalder, når alle de overdragne aktier er solgt.
Værnsregler og procedure (§ 35 E og § 35 F)
Hvis selskabet omdannes til en 'pengetank' inden for 5 år efter overdragelsen, anses aktierne for solgt, og stifterskatten forfalder.
Fonden skal årligt indsende oplysninger om saldoen for stifterskat til skattemyndighederne. Manglende indsendelse kan medføre, at hele restsaldoen forfalder.
Modellen kan også anvendes ved overdragelse til fonde i EU/EØS-lande, Færøerne og Grønland under visse betingelser.
Ændringer i andre love
Lovforslaget medfører konsekvensændringer i en række andre love for at sikre, at modellen fungerer efter hensigten:
Boafgiftsloven: Overdragelse af aktier til en fond efter den nye model fritages for bo- og tillægsboafgift ved arv.
Dødsboskatteloven: Sikrer, at et dødsbo kan anvende modellen uden at blive beskattet af avancen ved overdragelsen.
Fondsbeskatningsloven: Justerer den såkaldte 'prioriteringsregel', således at skattefrie avancer og udbytter fra de overdragne aktier fortrinsvis skal anvendes til at nedbringe stifterskatten via almennyttige uddelinger, før de kan give fradrag i fondens øvrige skattepligtige indkomst.
Selskabsskatteloven: Forhindrer, at selskaber omfattet af modellen kan anvende den såkaldte 'overførselsregel', hvilket sikrer, at der ikke opnås et dobbelt skattefradrag.
Stramning af den såkaldte 'Holdingmodel' (§ 5 i ligningsloven)
Lovforslaget ændrer også praksis for en eksisterende model for skattefri overdragelse til fonde.
Nuværende praksis: En hovedaktionær har kunnet lade sit holdingselskab overdrage aktier i et datterselskab til en almennyttig fond uden at blive beskattet af en maskeret udlodning, hvis gaven blev anset for at være i aktionærens 'ideelle interesse'.
Ny regel: En sådan overdragelse vil fremover som udgangspunkt blive anset for en skattepligtig maskeret udlodning til aktionæren.
Undtagelse med tilladelse: Beskatning kan undgås, hvis der inden overdragelsen indhentes tilladelse fra Skatterådet. Tilladelse gives, hvis fonden har et almennyttigt eller almenvelgørende formål, og visse betingelser vedrørende udenlandske fonde er opfyldt.
Ikrafttrædelse
Loven træder i kraft den 1. januar 2021 og har virkning for overdragelser, der sker i indkomståret 2021 eller senere.
Lovforslaget har til formål at styrke mulighederne for at gennemføre et smidigt generationsskifte af erhvervsvirksomheder ved at gøre overdragelse til erhvervsdrivende fonde mere attraktivt. Dette sker ved at indføre en ny successionsmodel, hvor beskatning i forbindelse med overdragelsen udskydes.
Den nye successionsmodel for fonde (Aktieavancebeskatningslovens §§ 35 B - 35 F)
Lovforslaget introducerer en ny ordning, hvor fysiske personer og dødsboer kan overdrage aktier i en erhvervsvirksomhed til en erhvervsdrivende fond uden umiddelbare skatte- og afgiftsmæssige konsekvenser for overdrageren.
Ny lovgivning gør det muligt for virksomhedsejere at overdrage deres virksomhed til medarbejderne med skattemæssig succession
Nye regler gør det muligt at overdrage virksomheder til medarbejdere med skattemæssig succession, så det nu sidestilles med overdragelse til familiemedlemmer.
Regeringen vil gøre det lettere for medarbejdere at føre virksomheden videre
I dag førstebehandler Folketinget et lovforslag, som skal gøre det muligt for virksomhedsejere at overdrage deres virksomhed til medarbejderne uden at blive beskattet af overdragelsen.
Skattefrihed for overdrager (§ 35 C)
Gevinst ved overdragelsen af aktier til fonden medregnes ikke i overdragerens skattepligtige indkomst.
Dog skal en eventuel negativ anskaffelsessum beskattes hos overdrageren for at undgå, at en latent skattebyrde overføres til en fond uden midler til at dække den.
Betingelser for anvendelse (§ 35 B)
For at anvende modellen skal en række betingelser være opfyldt:
Fondens formål: Fondens vedtægtsmæssige formål skal være at eje og drive den overdragne virksomhed.
Aktiv virksomhed: Selskabet må ikke være en såkaldt 'pengetank', dvs. at virksomheden ikke i overvejende grad må bestå af passiv kapitalanbringelse (f.eks. kontanter og værdipapirer).
Kontrolkrav: Fonden skal efter overdragelsen eje mindst 25% af aktiekapitalen og råde over mere end 50% af stemmerettighederne.
Koncernstruktur: Mindst 50% af værdien af de aktiver, fonden indirekte bliver ejer af, skal være i selskaber, hvor fonden har bestemmende indflydelse.
Vederlagsfri overdragelse: Aktierne skal overdrages som en gave uden modydelse.
Grundkapital: Værdien af de overdragne aktier (fratrukket stifterskatten) skal tilfalde fondens bundne grundkapital.
Ingen familiebegunstigelse: Fonden må ikke give fortrinsret til medlemmer af en bestemt familie ved uddelinger eller ansættelser (dog undtaget bestyrelsesposter).
Stifterskatten - den udskudte skat (§ 35 D)
Den centrale mekanisme i modellen er 'stifterskatten':
Beregning: Ved overdragelsen beregnes en latent skat ('stifterskat') af den gevinst, overdrageren ville have realiseret ved et normalt salg. Denne skatteforpligtelse overtages af fonden og opgøres på en særskilt saldo.
Forfald ved salg eller udbytte: Stifterskatten forfalder helt eller delvist til betaling, når fonden:
Sælger de overdragne aktier og realiserer en gevinst.
Modtager udbytte fra selskabet (dog undtaget udbytte til dækning af fondens direkte driftsomkostninger ved ejerskabet).
Nedskrivning ved almennyttige uddelinger: Saldoen for stifterskat kan nedskrives med skatteværdien (pt. 22%) af almennyttige eller almenvelgørende uddelinger, som fonden foretager. Dette skaber et incitament for fonden til at foretage sådanne uddelinger.
Bortfald: En eventuel resterende, uforfalden stifterskat bortfalder, når alle de overdragne aktier er solgt.
Kontrol og oplysningspligt (§ 35 E og § 35 F)
5-års regel: Hvis selskabet omdannes til en 'pengetank' inden for 5 år efter overdragelsen, anses aktierne for solgt, og stifterskatten forfalder.
Årlig indberetning: Fonden skal årligt indsende en opgørelse over aktiebeholdningen og saldoen for stifterskat til Skatteforvaltningen. Manglende indberetning kan medføre, at hele den resterende stifterskat forfalder til betaling.
Udenlandske fonde: Modellen kan anvendes ved overdragelse til fonde i EU/EØS-lande, Færøerne og Grønland, hvis de opfylder en række betingelser om bl.a. uigenkaldelig udskillelse af formuen fra stifteren. Der kan blive stillet krav om sikkerhedsstillelse for stifterskatten.
Ændringer i andre love
Lovforslaget medfører konsekvensændringer i en række andre love for at understøtte den nye model:
Boafgiftsloven: Arv i form af aktier, der overdrages til en fond under den nye model, fritages for bo- og tillægsboafgift.
Dødsboskatteloven: Gevinst ved et dødsbos overdragelse af aktier under modellen beskattes ikke i boet.
Fondsbeskatningsloven: Prioriteringsreglen for fradrag i fonde justeres, således at skattefrie avancer og udbytter fra de overdragne aktier fortrinsvis skal anvendes til at nedbringe stifterskatten via almennyttige uddelinger, før de kan give fradrag i fondens øvrige skattepligtige indkomst.
Ligningsloven (stramning af 'holdingmodellen'): Den hidtidige praksis, hvor en hovedaktionær skattefrit kunne lade sit holdingselskab forære aktier i et datterselskab til en almennyttig fond (den såkaldte 'holdingmodel'), strammes. Fremover vil en sådan gave som udgangspunkt blive anset for en skattepligtig udlodning til aktionæren. Skattefrihed kan dog opnås, hvis der inden overdragelsen indhentes en tilladelse fra Skatterådet.
Selskabsskatteloven: Den såkaldte 'overførselsregel', hvor et selskab kan fradrage udlodninger til en almennyttig ejerfond, kan ikke anvendes for selskaber, hvis aktier er overdraget under den nye model, så længe der er en positiv saldo for stifterskat. Dette forhindrer en utilsigtet dobbelt skattefordel.
Erhvervsministeriet
