Landsskatteretten: Skøn over omsætning ved vinimport og fradrag for rejseudgifter

Selskabet bestred skønnet og argumenterede for, at de omstridte varekøb enten var dokumenteret solgt, usælgelige kioskvarer eller efterposteringer, der først ville indgå i omsætningen i 2004. Vedrørende rejseudgifterne argumenterede selskabet for, at rejsen til Australien var en kombineret forretnings- og ferietur med besøg hos vingårde og indgåelse af aftaler om levering af vin, og at udgiften derfor var fradragsberettiget som driftsomkostning i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at SKAT var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af omsætningen, da selskabets bogføring var mangelfuld, og der ikke var foretaget daglige kasseafstemninger, jf. Statsskatteloven § 4, Skattekontrolloven § 1 og Skattekontrolloven § 6.

Yderligere omsætning

Landsskatteretten nedsatte SKATs forhøjelse af omsætningen fra 477.251 kr. til 295.069 kr. Begrundelsen var som følger:

• Varekøb (danske), konto 2010 (kiosk): Selskabet havde købt en kiosk for 70.000 kr., hvoraf inventar var værdiansat til 35.000 kr. Landsskatteretten godkendte ikke køb af inventar som varekøb og tillod kun indtægtsføring af det dokumenterede salg på 37.160 kr. i stedet for SKATs ansættelse på 87.500 kr. Inventaret blev ikke anset for købt med henblik på driftsmæssig anvendelse, hvorfor afskrivning ikke blev godkendt. Forhøjelsen på 87.500 kr. blev nedsat med 52.500 kr. til 35.000 kr.
• Varekøb (EU), konto 2030 (12.506 kr.): Selvom selskabet dokumenterede salg af 740 flasker vin, fandt Landsskatteretten, at dokumentationen for selve varekøbet var mangelfuld (ingen pris eller dato). Fradrag for varekøbet på 12.506 kr. blev derfor ikke godkendt, og indkomsten blev nedsat med det tilsvarende salg på 15.632 kr. Forhøjelsen på 15.632 kr. blev nedsat med 3.126 kr. til 12.506 kr.
• Varekøb (EU), konto 2030 (29.846 kr.): Selskabet fremlagde ikke dokumentation for varekøbet i form af grundbilag eller lignende, og det blev ikke dokumenteret, at beløbet var indeholdt i varelageret pr. 31. december 2003. Fradrag for varekøbet på 29.846 kr. blev derfor ikke godkendt. Forhøjelsen på 37.308 kr. blev nedsat med 7.462 kr. til 29.846 kr.
• Vareforbrug, interne posteringer (140.893 kr.): De interne posteringer, der var opstået i forbindelse med lagerreguleringer (svind), var ikke dokumenteret eller sandsynliggjort. Fradrag herfor blev ikke godkendt. Forhøjelsen på 176.116 kr. blev nedsat med 35.223 kr. til 140.893 kr.
• Varelagerreguleringer (115.270 kr.): Landsskatteretten fandt, at post 54 på 115.270 kr. var dokumenteret at have resulteret i en indtægtsført omsætning på 146.108 kr. via 61 fakturakopier, hvoraf 83.871 kr. vedrørte indkomståret 2003. Forhøjelsen på 160.695 kr. blev nedsat med 83.871 kr.

Samlet set nedsatte Landsskatteretten forhøjelsen af omsætningen med 182.182 kr. (52.500 kr. + 3.126 kr. + 7.462 kr. + 35.223 kr. + 83.871 kr.) til 295.069 kr.

Landsskatteretten fandt ikke grundlag for at statuere maskeret udlodning af den yderligere omsætning, da SKAT ikke havde løftet bevisbyrden for, at der var tale om udeholdt omsætning.

Rejseudgifter

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for rejseudgifter på 23.347 kr., jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Statsskatteloven § 6, stk. 2. Retten lagde vægt på, at:

• Den fremlagte dokumentation for flybilletter (6 billetter til Malaysia) ikke stemte overens med forklaringen om en forretningsrejse til Australien.
• Der ikke var fremlagt rejseprogram, bilagsmateriale eller lignende, der kunne dokumentere eller sandsynliggøre besøg hos forretningsforbindelser i Australien.
• Levering af australsk vin i april 2004 ikke dokumenterede en direkte og umiddelbar forbindelse til afholdelse af rejseudgiften i 2003.

Udgiften blev anset for hovedanpartshaverens private udgift, afholdt af selskabet, og dermed maskeret udlodning til hovedanpartshaveren i henhold til Ligningsloven § 16 A, stk. 1.

Drift af ridecenter var erhvervsmæssig

To ægtefæller fik medhold ved Retten i Horsens i, at deres ridecenter og stutteri blev drevet erhvervsmæssigt, hvilket åbner for fradrag for underskud.

Varekøb uden bilag

Selskabet havde i 2006 fratrukket 38.000 kr. ekskl. moms for et varekøb af 10.000 opvaskebørster, men der forelå ingen bilag. Beløbet på 47.500 kr. inkl. moms var hævet via check. Hovedanpartshaveren gav modstridende oplysninger om modtageren af checken, idet han først nævnte en handel med [person3] og senere afdrag til sin far. Der blev ikke fremlagt kopi af checken.

Sponsorbidrag

I 2007 havde selskabet fratrukket 20.000 kr. inkl. moms for et sponsorbidrag til [fodboldklub]. Udgiften var ikke dokumenteret, og selskabet var ikke nævnt som sponsor på klubbens hjemmeside. Selskabet oplyste, at sponsoratet var tegnet sammen med [virksomhed5], som havde betalt det fulde beløb og faktureret selskabet for halvdelen. Selskabet argumenterede for, at sponsoratet gav mulighed for netværksdannelse i erhvervsklubben og dermed øget salg.

Rejseudgifter

For 2007 var der fratrukket 43.297 kr. i rejseudgifter og udbetalt 49.040 kr. i rejsediæter til hovedanpartshaveren. Rejserne omfattede destinationer som [Rumænien], [Canada], [Tyskland] og [USA] med formål som salg af cognac/rødvin, etablering af kontakter inden for bolig/borddækning og messebesøg. Hovedanpartshaveren havde sin familie med til Canada, men oplyste, at kun hans egen flybillet var fratrukket. Der var ingen dokumentation for udgifterne eller grundlaget for diæterne. En del af udgifterne var overført til en canadisk bankkonto oprettet i forbindelse med firmanavnet "[virksomhed1] inc., [Canada]".

Selskabets påstand var, at alle de selvangivne fradrag skulle godkendes, med henvisning til fremlagt dokumentation for varekøb og salg, samt formålet med sponsoratet og rejserne. SKATs afgørelse var baseret på manglende dokumentation og manglende erhvervsmæssigt sigte for udgifterne, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.