Momsfradrag ved blandet anvendelse: Valg af opdelingskriterium for pro rata-sats

Sagen omhandler en anmodning om præjudiciel afgørelse fra Bundesfinanzhof i Tyskland vedrørende fortolkningen af artikel 17, stk. 5, tredje afsnit, i Rådets sjette momsdirektiv (77/388/EØF). Sagen er rejst af Finanzamt Hildesheim mod BLC Baumarkt GmbH & Co. KG (BLC) vedrørende beregningen af pro rata-satsen for fradrag af indgående moms for en bygning, der anvendes både til momspligtige og momsfritagne transaktioner.

BLC opførte i 2003 og 2004 en bygning med både boliger og erhvervslokaler, som efterfølgende blev udlejet. Udlejningen var delvist momsfritaget og delvist momspligtig. BLC beregnede det fradragsberettigede momsbeløb ved at anvende en pro rata-sats baseret på forholdet mellem omsætningen fra erhvervsmæssig udlejning og den samlede omsætning.

Finanzamt mente, at fradraget skulle beregnes på grundlag af forholdet mellem arealet af erhvervslokalerne og det samlede areal, hvilket førte til en reduktion af det fradragsberettigede momsbeløb. Finanzamt udstedte derfor en efteropkrævning til BLC.

BLC anlagde sag ved Finanzgericht, som gav BLC medhold. Finanzamt appellerede til Bundesfinanzhof, som forelagde Domstolen følgende præjudicielle spørgsmål: Kan medlemsstaterne fastsætte et andet primært opdelingskriterium end omsætningsmetoden for opdeling af indgående moms ved opførelse af en bygning med blandet anvendelse?

Domstolen skulle således tage stilling til, om sjette momsdirektiv tillader medlemsstaterne at fravige den almindelige regel om omsætningsbaseret opdeling og anvende andre metoder til beregning af pro rata-satsen for momsfradrag.

Afgørelse

Domstolen fastslog, at artikel 17, stk. 5, tredje afsnit, i sjette momsdirektiv tillader medlemsstaterne at anvende en anden opdelingsnøgle end omsætningsmetoden ved beregning af pro rata-satsen for fradrag af indgående moms ved opførelse af en bygning med blandet anvendelse. Dette forudsætter dog, at den valgte metode sikrer en mere nøjagtig fastlæggelse af fradragspro rata-satsen.

Domstolen præciserede, at selvom sjette direktiv giver medlemsstaterne mulighed for at fravige den almindelige regel om omsætningsbaseret opdeling, skal dette ske under overholdelse af de grundlæggende principper i momssystemet, herunder afgiftsneutralitet og proportionalitet. Medlemsstaterne skal sikre, at den valgte opdelingsmetode fører til en så præcis beregning af fradragspro rata-satsen som muligt.

Retslige principper

• Fradragsret for moms: En afgiftspligtig person har ret til at fradrage moms på goder og ydelser, der anvendes til momspligtige transaktioner.
• Pro rata-sats: Når goder og ydelser anvendes både til momspligtige og momsfritagne transaktioner, kan fradraget kun ske for den del af momsen, der forholdsmæssigt svarer til de momspligtige transaktioner.