Momsfradrag for holdingselskaber: Direkte og umiddelbar tilknytning til afgiftspligtige transaktioner

Portugal Telecom SGPS SA anlagde sag mod Fazenda Pública (de portugisiske skattemyndigheder) vedrørende metoden for fastlæggelse af momsfradrag. Portugal Telecom er et holdingselskab (SGPS), der leverer tekniske administrations- og ledelsesydelser til sine datterselskaber.

Selskabet erhvervede konsulentydelser under momsordningen og fakturerede disse videre til datterselskaberne med tillæg af moms. Portugal Telecom fradrog hele den erlagte moms som indgående moms, idet de anså de afgiftspligtige transaktioner for objektivt relaterede til de erhvervede ydelser.

Skatte- og afgiftsmyndighederne mente, at Portugal Telecom skulle anvende pro rata-fradragsmetoden, hvilket resulterede i en afgiftsansættelse, hvor kun ca. 25% af den indgående moms var fradragsberettiget.

Portugal Telecom anførte, at de afgiftspligtige transaktioner havde en direkte og umiddelbar tilknytning til de erhvervede tjenesteydelser, og at de derfor burde have fuldt fradrag ved at anvende metoden for faktisk anvendelse.

Tribunal Central Administrativo Sul forelagde sagen for EU-Domstolen med spørgsmål om fortolkningen af artikel 17, stk. 2, i sjette momsdirektiv, og om hvorvidt et holdingselskab kan fradrage hele momsen af erhvervelser, der faktureres videre til datterselskaber, ved anvendelse af metoden for faktisk anvendelse.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at artikel 17, stk. 2 og 5, i sjette momsdirektiv skal fortolkes således, at et holdingselskab, der ud over sin hovedaktivitet (forvaltning af andele i selskaber) erhverver goder og tjenesteydelser, som det efterfakturerer til disse selskaber, har ret til at fradrage den indgående moms, forudsat at de erhvervede ydelser har en direkte og umiddelbar tilknytning til momspligtige transaktioner i efterfølgende omsætningsled.

Når goder og ydelser anvendes både til transaktioner, der giver ret til fradrag, og transaktioner, der ikke giver ret til fradrag, er fradraget begrænset til den del af momsen, der svarer forholdsmæssigt til de førstnævnte transaktioner. Nationale myndigheder kan fastsætte metoder for fastlæggelse af fradragsretten i henhold til direktivets artikel 17, stk. 5.

Hvis goder og ydelser anvendes til både økonomisk og ikke-økonomisk virksomhed, finder artikel 17, stk. 5, ikke anvendelse, og medlemsstaterne definerer fradrags- og fordelingsmetoderne under hensyntagen til direktivets formål og opbygning, og fastsætter en beregningsmetode, der objektivt afspejler, hvilken del af de forudgående udgifter, der reelt kan henføres til hver af disse virksomhedsformer.