Credit for tysk skat på pensionsbidrag trods forskelligt beskatningsgrundlag

Stillede spørgsmål

Spørger ønskede Skatterådets bekræftelse på følgende hovedpunkter:

1. Kan der gives creditlempelse efter Ligningsloven § 33 eller Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Tyskland for den fulde tyske skat af lønpakken opgjort efter tyske regler, så længe den tyske skat kan rummes i den danske skat af den udenlandske indkomst?

1. Kan der gives credit-lempelse for den fulde tyske skat, også selvom denne indeholder skat af bidrag til den danske pensionsordning, fordi Tyskland ikke anerkender bortseelsesretten?

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og besvarede begge stillede hovedspørgsmål med "Ja". Spørgsmål 3 bortfaldt hermed.

Begrundelse for fuld creditlempelse

Skattestyrelsen fastslog, at da spørgeren er fuldt skattepligtig i Danmark og skattemæssigt hjemmehørende her i landet, skal Danmark som hjemstedsland lempe for dobbeltbeskatning i henhold til Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Tyskland artikel 24, stk. 2, eller alternativt efter den interne lempelsesregel i Ligningsloven § 33.

Da spørgeren er omfattet af dansk social sikring, skal lempelsen foretages efter creditmetoden.

Den centrale begrundelse for at tillade fuld creditlempelse for den tyske skat, selvom den indeholder beskatning af pensionsbidrag, der ikke beskattes i Danmark, er, at indkomsten stammer fra den samme indkomstkilde:

• Opgørelsen af spørgerens lønindkomst vedrører den samme aktivitet: udførelse af arbejde i Tyskland.
• Ifølge gældende praksis (herunder Østre Landsrets dom TfS 1987, 269 Ø og Landskatterettens kendelse TfS 1993, 80 LSR) gælder det, at hvis der i den danske indkomstopgørelse indgår indkomster, der knytter sig til den samme indkomstkilde i udlandet, skal den udenlandske skat indgå i lempelsesberegningen, selvom beskatningsgrundlagene i de to lande er forskellige. Dette princip er også beskrevet i Den juridiske vejledning (punkt C.F.4.3.1).

Skattestyrelsens opfattelse er, at spørgeren kan opnå lempelse for den fulde tyske skat opgjort efter tyske regler, når Danmark beskatter spørgerens lønindkomst. Lempelsen kan dog ikke overstige den danske skat af lønindkomsten, således som denne lønindkomst opgøres efter danske skatteregler.

Skattestyrelsen understregede også, at en nægtelse af creditlempelse for den tyske skat af pensionsindbetalinger i sidste ende ville føre til effektiv dobbeltbeskatning, da udbetalingerne senere vil blive beskattet i Danmark i henhold til Pensionsbeskatningsloven § 20, stk. 1. Dette vil stride mod grundprincipperne i dobbeltbeskatningsoverenskomsten, som har til formål at undgå effektiv dobbeltbeskatning.

SKAT genoptog skatteansættelsen for 2012 og forhøjede den skattepligtige indkomst med 750.124 kr., som var det fulde beløb inklusive den australske skat. SKATs begrundelse var, at pensionsordningen var omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53 B, hvilket medfører beskatning på udbetalingstidspunktet. SKAT anførte desuden, at dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Australien, artikel 18, stk. 1, gav Danmark eksklusiv beskatningsret, og der kunne derfor ikke gives fradrag for den australske skat/afgift.

Klageren påstod, at skatteansættelsen skulle nedsættes med 186.121 kr., svarende til den australske tilbageholdte skat. Klageren argumenterede principalt for, at kun det reelt udbetalte beløb på 564.003 kr. skulle beskattes i Danmark, da den australske tilbageholdelse var en afgift, der ikke var omfattet af dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 2, og som Australien havde et ubetinget krav på at opkræve. Subsidiært gjorde klageren gældende, at der skulle gives lempelse for den betalte australske afgift på 186.121 kr. i henhold til Ligningsloven § 33, stk. 1, da den australske afgift ikke var omfattet af dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 2, og Australien derfor havde et ubetinget krav på at opkræve den.

Oversigt over klagepunkt og afgørelser