Beskatning af udenlandsk uarbejdsdygtighedsydelse fra Nederlandene

Sagen omhandlede en klagers danske beskatning af en uarbejdsdygtighedsydelse fra Nederlandene på 31.211 kr. for indkomståret 2013. Klageren, der var fuld skattepligtig til Danmark og dansk statsborger, modtog udover dansk brøkdelsførtidspension også en tysk førtidspension og den omstridte nederlandske ydelse. Den nederlandske ydelse, der blev udbetalt af den offentlige myndighed UWV, var en engangsydelse, der dækkede perioden 2009-2013, og var tiltænkt som en ekstra hjælp til personer med lav indkomst.

SKAT havde inkluderet den nederlandske ydelse i klagerens skattepligtige indkomst i Danmark. SKATs begrundelse var, at Danmark ifølge dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Nederlandene havde beskatningsretten til pensionen, og at den blev udbetalt brutto fra Nederlandene. Den danske skat blev opkrævet via et nedsat månedsfradrag på klagerens skattekort.

Klagerens argumenter

Klageren gjorde gældende, at der ikke var grundlag for dansk beskatning af ydelsen. Hun anførte, at ydelsen var en ekstraordinær udbetaling til dækning af daglige fornødenheder og udgifter, og at hun var skattepligtig i Nederlandene, men at den nederlandske skattemyndighed ikke opkrævede skat på grund af ydelsens lave størrelse. Klageren mente, at hun burde have samme ret til at fratrække ekstraordinære udgifter som nederlandske borgere, og at den nederlandske stats kontrolbesøg i Danmark understregede hendes tilknytning til nederlandsk lovgivning.

Landsskatterettens vurdering

Landsskatteretten lagde til grund, at klageren var fuld skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. Retten fastslog, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig i Danmark, jf. Statsskatteloven § 4. Den nederlandske ydelse blev anset for en social ydelse fra den nederlandske stat, som er omfattet af Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Nederlandene og Danmark artikel 18, stk. 3. Denne bestemmelse giver kildestaten (Nederlandene) ret til at beskatte indkomsten. Selvom Nederlandene havde beskatningsret, blev der ikke opkrævet skat der på grund af ydelsens størrelse.

I henhold til Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Nederlandene og Danmark artikel 23, stk. 5, litra a) (i) anvender Danmark creditlempelse for at undgå dobbeltbeskatning. Creditlempelsen indebærer, at den udenlandske indkomst medregnes i den danske skattepligtige indkomst, men der gives et nedslag i den danske skat svarende til det mindste af den betalte udenlandske skat eller den del af den danske skat, der kan henføres til den udenlandske indkomst. Da der ikke var betalt skat i Nederlandene, udgjorde lempelsen 0 kr. Landsskatteretten stadfæstede derfor SKATs årsopgørelse for 2013.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om dansk beskatning af klagerens nederlandske uarbejdsdygtighedsydelse. Afgørelsen blev truffet på baggrund af følgende:

• Klageren blev anset for fuld skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1.
• Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig i Danmark, jf. Statsskatteloven § 4.
• Den nederlandske ydelse blev vurderet som en social ydelse fra den nederlandske stat, der er omfattet af Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Nederlandene og Danmark artikel 18, stk. 3. Dette betyder, at Nederlandene som kildestat har beskatningsret til indkomsten.
• Selvom klageren var skattepligtig til Nederlandene af ydelsen, blev der ikke betalt skat der, da ydelsens størrelse var for lav til at udløse beskatning i Nederlandene.
• Danmark giver almindelig creditlempelse for indkomst, som Nederlandene kan beskatte, jf. Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Nederlandene og Danmark artikel 23, stk. 5, litra a) (i). Creditlempelsen beregnes som det mindste af den betalte udenlandske skat eller den del af den danske skat, der kan henføres til den udenlandske indkomst.
• Da der ikke var betalt skat i Nederlandene af den omhandlede ydelse, udgjorde creditlempelsen 0 kr. i den danske skatteopgørelse.

Landsskatteretten fandt derfor, at SKATs ansættelse af den udenlandske pension til dansk beskatning var korrekt.