Udbetaling fra amerikansk trust sidestilles med arv

Spørger ønsker bekræftet, at han ikke er skattepligtig til Danmark af den kontante arv fra de afdøde slægtninge, der er udbetalt fra "X Trust".

Skatterådet bekræfter, at Spørger ikke er skattepligtig af de 560.000 USD, som er udbetalt fra den amerikanske trust (”X Trust”).

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens begrundelse, som bygger på dansk skattepraksis for behandling af udenlandske trusts:

1. Trustens transparens i levende live: Da Spørgers onkel (stifteren) i levende live frit kunne råde over Trustens midler og udskifte trustee, blev Trusten anset for skattemæssigt transparent i forhold til onklen. Dette betyder, at Trustens formue henhørte under onklens formuesfære, idet midlerne ikke var effektivt og uigenkaldeligt udskilt fra stifterens formue (jf. SKM2012.95.HR og SKM2018.376.HR).
2. Kvalifikation ved dødsfaldet: Ved onklens død blev aftalegrundlaget for Trusten uigenkaldeligt. Da Trusten herefter skulle afvikle formuen og udbetale præcise, fastsatte beløb til Spørger, sidestilles overgangen af ejerskabet fra levende live til død med arv efter dansk ret (jf. SKM2021.293.SR og SKM2021.420.SR).
3. Skattemæssig behandling af arv: Udbetalingen falder derfor uden for den almindelige indkomstskattepligt efter Statsskatteloven § 4, da formueforøgelse hidrørende fra arv ikke henregnes til skattepligtig indkomst, jf. Statsskatteloven § 5 litra b.

Da de afdøde ikke havde hjemting i Danmark, omfatter dansk boafgiftspligt alene fast ejendom og formue tilknyttet faste driftssteder her i landet, jf. Boafgiftsloven § 9, stk. 2. Da Trustens midler ikke udgjorde sådanne aktiver, skal der ikke betales dansk boafgift af udbetalingen.

Ændringer til eksisterende bekendtgørelser

Udover den nye bekendtgørelse foreslås der ændringer til flere eksisterende bekendtgørelser for at sikre en fuld implementering af DAC8 og relaterede internationale standarder:

• Bekendtgørelse om identifikation og indberetning af finansielle konti med tilknytning til udlandet (CRS-bekendtgørelsen): Denne bekendtgørelse ændres for at inkludere visse e-pengeprodukter og digitale centralbankvalutaer i anvendelsesområdet for Common Reporting Standard (CRS). Den opdaterer også definitioner og due diligence-procedurer for finansielle konti med udenlandsk tilknytning. Dette sker i medfør af skatteindberetningsloven, herunder § 22, stk. 1 og 3, § 23, stk. 2, § 48, stk. 2 og 3, § 52, stk. 3, og § 59, stk. 2.

• Bekendtgørelse om land for land-rapportering (DAC4-bekendtgørelsen): Ændringerne indebærer, at der fremover skal indberettes identitetsoplysninger for koncernenheder og faste driftssteder i land-for-land-rapporter. Dette omfatter fuldt navn, skattejurisdiktion og virksomhedsnummer (CVR/SE-nummer eller udenlandsk TIN). Dette sker i medfør af skattekontrolloven § 52.

• Bekendtgørelse om indberetning af grænseoverskridende ordninger (DAC6-bekendtgørelsen): Som følge af en EU-dom justeres indberetningspligten for at respektere fortroligheden mellem advokat og klient. Indberetningspligtige advokater skal fremover underrette deres klient, hvis denne er en anden mellemmand, i stedet for direkte at underrette den anden mellemmand. Dette sker i medfør af skatteindberetningsloven § 46 a, § 48, stk. 2, og § 59, stk. 2.

• Bekendtgørelse om platformoperatørers indberetningspligt vedrørende sælgere og udlejere (DAC7-bekendtgørelsen): Der indføres en ny bestemmelse, der tillader platformoperatører at anvende en 'Identifikationstjeneste' til at fastslå sælgeres identitet og skattemæssige hjemsted. Hvis en sådan tjeneste anvendes, kan platformoperatøren indberette tjenestens identifikator i stedet for visse detaljerede sælgeroplysninger. Dette sker i medfør af skatteindberetningsloven § 43, § 48, stk. 2 og 3, § 52, stk. 3, og § 59, stk. 2.

• Bekendtgørelse om skatteindberetning m.v.: Denne bekendtgørelse ændres for at kræve indberetning om aktionærer, der ejer mindre end 5% af aktierne i unoterede selskaber. Dette er nødvendigt for at opfylde DAC8-kravene om udveksling af oplysninger om aktieudbytte. Dette sker i medfør af skatteindberetningsloven, skattekontrolloven, lov om et indkomstregister, pensionsbeskatningsloven og skatteforvaltningsloven.

Ikrafttrædelse og konsekvenser

De fleste af de foreslåede bekendtgørelser træder i kraft den 1. januar 2026, med den første indberetning for kalenderåret 2026, som skal ske i 2027. Ændringen til DAC4-bekendtgørelsen træder dog først i kraft den 1. januar 2028. Disse ændringer vil have betydelige konsekvenser for finansielle institutter, udbydere af kryptoaktivtjenester, multinationale virksomheder, digitale platformoperatører og aktionærer i unoterede selskaber, da de skal tilpasse deres systemer og procedurer for at overholde de nye indberetnings- og due diligence-krav.