Forslag til Lov om ændring af minimumsbeskatningsloven, selskabsskatteloven, skattekontrolloven og forskellige andre love (Tilpasning til administrative retningslinjer om minimumsbeskatningsreglerne, lempelse af reglerne om transfer pricing dokumentation, aflønning af kvalificerede distributører i visse lande, og justering af reglerne om omkvalifikation af transparente enheder, begrænset skattepligt af renter og indeholdelse af renteskat og royaltyskat, international sambeskatning og oplysningspligt m.v.)
Lovforslaget tilpasser minimumsbeskatningsreglerne til OECD's administrative retningslinjer fra juni 2024 og januar 2025.
Der indføres lempelser i reglerne for transfer pricing dokumentation, herunder hævelse af beløbsgrænser og nye undtagelser.
Regler for forenklet prisfastsættelse af kvalificerede distributionstransaktioner i udvalgte lande (OECD's Amount B) implementeres.
Justeringer foretages i reglerne om omkvalifikation af transparente enheder for at modvirke skatteundgåelse.
Reglerne for begrænset skattepligt af renter og indeholdelse af rente- og royaltyskat præciseres og udvides.
Der foretages tilpasninger af reglerne for international sambeskatning for at sikre et hensigtsmæssigt samspil med minimumsbeskatningsloven.
Antigua og Barbuda fjernes fra listen over lande omfattet af defensive foranstaltninger mod skattely.
Kulturministeren bemyndiges til at lade Copydan Verdens TV varetage udbetaling af tilskud til kunstnere påvirket af momsændringer.
Lovforslaget har til formål at tilpasse dansk skattelovgivning til internationale standarder og administrative retningslinjer, samt at foretage en række justeringer og lempelser på forskellige skatteområder. Dette omfatter implementering af OECD's administrative retningslinjer for minimumsbeskatning, lempelse af krav til transfer pricing dokumentation, indførelse af forenklede regler for visse distributionstransaktioner, justeringer vedrørende transparente enheder og international sambeskatning, samt ændringer i reglerne for indeholdelse af rente- og royaltyskat. Endvidere fjernes et land fra EU's sortliste over skattely, og der skabes hjemmel for tilskud til kunstnere som følge af momsændringer.
Minimumsbeskatningsloven
Lovforslaget indeholder en række ændringer af minimumsbeskatningsloven for at tilpasse den til OECD's administrative retningslinjer. Dette omfatter:
Definitioner: Nye definitioner af "skattemæssigt transparent enhed", "sekuritiseringsarrangement", "sekuritiseringsenhed" og "hybrid enhed" indsættes for at præcisere begreberne.
Anerkendt kvalificeret indenlandsk ekstraskat: Der indføres nye tilladte fravigelser fra OECD's modelregler, så en kvalificeret indenlandsk ekstraskat kan anses for anerkendt, selvom den ikke pålægges sekuritiseringsenheder, eller hvis den tillader indregning af visse udskudte skatter omfattet af § 51, stk. 2, nr. 1-3.
Gennemløbsenheder: Reglerne for nedsættelse af indkomst i gennemløbsenheder præciseres, især i forhold til ultimative moderselskaber, der selv er gennemløbsenheder.
Udskudte skatter: Justeringer foretages i opgørelsen af det samlede reguleringsbeløb for udskudt skat. Dette inkluderer en ny regel om, at udskudte skatteaktiver og -forpligtelser skal beregnes ud fra den værdiansættelse, der anvendes ved beregning af kvalificeret indkomst, når denne afviger fra den regnskabsmæssige værdiansættelse. Desuden gives en valgmulighed for at undlade at medregne visse udskudte skatteudgifter, der kan allokeres til faste driftssteder og koncernenheder, i en 5-årig periode. Definitionen af "uudnyttet periodisering" udvides til at omfatte en 5-årig valgmulighed for at holde individuelle konti eller samlede kategorier af skatteforpligtelser ude af opgørelsen.
Allokering af skatter: Reglerne for allokering af skatter til faste driftssteder, transparente enheder, hybride enheder og omvendt hybride enheder præciseres. Særligt ophæves den gældende regel om allokering af dansk skat af udenlandske selskaber i international sambeskatning, og en ny bestemmelse indsættes, der regulerer allokeringen af skatter medregnet i administrationsselskabets regnskab til udenlandske koncernenheder. Skatter, der pålægges administrationsselskabet som følge af nedsættelse af genbeskatningssaldoen, allokeres til administrationsselskabet.
Safe Harbour-bestemmelser: Der indføres nye tilfælde, hvor den indberettende koncernenhed ikke kan anvende safe harbour-bestemmelsen for anerkendt kvalificeret indenlandsk ekstraskat, f.eks. hvis den ikke pålægges sekuritiseringsenheder, eller hvis den tillader indregning af visse udskudte skatter, der ellers er udelukket.
Overgangsregler for udskudte skatter: Der indføres nye bestemmelser, der præciserer, hvilke udskudte skatteaktiver og -forpligtelser, der er opstået efter den 30. november 2021, som ikke kan indregnes ved opgørelsen af den effektive skattesats. Dog indføres en tidsbegrænset "Grace Period" (2024-2026) for indregning af op til 20% af visse oprindeligt opgjorte udskudte skatteaktiver, med begrænsninger for fremrykning af betalingstidspunktet.
Oplysningspligt og frister: Koncernenheder med hjemsted i Danmark skal fremover også oplyse om den ekstraskat, der er indberettet på deres vegne i en anden jurisdiktion. Betalingsfristerne for ekstraskat udskydes med én måned.
Selskabsskatteloven
Begrænset skattepligt af renter og kursgevinster: Den begrænsede skattepligt af renter og kursgevinster udvides til at omfatte tilfælde, hvor et udenlandsk selskab er begrænset skattepligtigt af indtægter fra fast ejendom i Danmark, og renterne/kursgevinsterne er allokeret til denne faste ejendom.
Omkvalifikation af transparente enheder: Reglerne i § 2 C justeres for at hindre skatteundgåelse. Det præciseres, at omkvalifikation kun sker, hvis mindst én direkte tilknyttet person er hjemmehørende i en stat, der behandler enheden som et selvstændigt skattesubjekt. Der indføres også regler for, hvornår tilknyttede personer, der agerer sammen, skal anses som indehaver af alle stemmerettigheder/kapital, med en undtagelse for mindre ejerandele, medmindre hovedformålet er at opnå mismatchet. Desuden præciseres, at likvidationsbeskatning ved ophør af § 2 C-selskaber kun sker, hvis selskabet ophører med at være omfattet af selskabsskattelovens § 1.
International sambeskatning: Der indføres mulighed for at fradrage tidligere betalt ekstraskat efter minimumsbeskatningsloven i den skat, der udløses ved ordinær eller fuld genbeskatning. Administrationsselskabet får også mulighed for at se bort fra underskud for at udnytte denne fradragsret. Endvidere præciseres, at bindingsperioden for international sambeskatning ikke afbrydes ved visse skattefri ophørsspaltninger af et nystiftet ultimativt moderselskab.
Defensive foranstaltninger: Antigua og Barbuda fjernes fra listen over lande, der er omfattet af defensive foranstaltninger mod skattely, hvilket betyder, at fradragsretten for betalinger og den forhøjede udbytteskat ikke længere gælder for transaktioner med parter i dette land.
Skattekontrolloven
Oplysningspligt for kontoførende investeringsforeninger: Kontoførende investeringsforeninger, der ikke har skattepligtig indkomst, undtages igen fra oplysningspligten, hvilket genindfører retsstillingen fra før 2023.
Transfer Pricing dokumentation: Kravet om at opbevare transfer pricing dokumentation efter indsendelse bortfalder. Skattepligtige, der kun har kontrollerede transaktioner af en karakter, der anses for uvæsentlig, skal kun oplyse om transaktionerne, ikke udarbejde fuld dokumentation. Der indføres nye kvantitative minimumsgrænser for dokumentationspligt (transaktioner under 5 mio. kr. og gæld/tilgodehavender under 50 mio. kr.). Specifikke undtagelser indføres for kontante udbytter/tilskud, visse investeringsarrangementer med fælles bestemmende indflydelse og transaktioner med datterselskaber ejet af transparente enheder, hvor afkastet opgøres efter specifikke regler. Fristen for indsendelse af transfer pricing dokumentation forlænges, hvis fristen for oplysningsskemaet forlænges. Beløbsgrænserne for den begrænsede dokumentationspligt i § 40 hæves til 195 mio. kr. (balance) eller 391 mio. kr. (omsætning) for at afspejle årsregnskabslovens definition af mellemstore virksomheder. Endelig ophæves adgangen til at pålægge virksomheder at indhente en revisorerklæring om deres transfer pricing dokumentation.
Kildeskatteloven
Indeholdelse af royalty- og renteskat: Pligten til at indeholde royalty- og renteskat påhviler fremover den, for hvis regning udbetalingen foretages, uanset om vedkommende har hjemting i Danmark. Hvis udbetalingen foretages af en befuldmægtiget med hjemting i Danmark, bliver denne medansvarlig for indeholdelsen.
Oplysningspligt for royalty: Oplysningspligten for royaltyudbetalinger udvides til også at omfatte tilfælde, hvor royalty betales til et udenlandsk selskab, der er fritaget for beskatning efter EU's rente- og royaltydirektiv.
Ligningsloven
Arms-længdeprincippet og kvalificerede distributionstransaktioner: Der indføres en ny bestemmelse, der tillader anvendelse af OECD's simplificerede og forenklede tilgang for kvalificerede distributionstransaktioner i en liste af udvalgte lande, under visse betingelser, som en fravigelse fra det almindelige armslængdeprincip.
Skatteforvaltningsloven
Offentliggørelse af skatteoplysninger: En konsekvensændring sikrer, at kontoførende investeringsforeninger, der undtages fra oplysningspligten, også undtages fra offentliggørelse af skatteoplysninger.
Sagsbehandling og godtgørelse af udgifter: Konsekvensændringer som følge af ophævelsen af reglerne om revisorerklæringer i skattekontrolloven.
Lov om kollektiv forvaltning af ophavsret
Tilskud til kunstnere: Der skabes hjemmel for Kulturministeren til at bemyndige Copydan Verdens TV til at varetage udbetaling af statslige tilskud til skabende og udøvende kunstnere, der økonomisk påvirkes af ændringer i momsloven vedrørende licenser til ophavsretligt beskyttede værker. Tilskuddet skal fordeles efter en aftalt fordelingsnøgle, og Copydan Verdens TV skal årligt afrapportere til Kulturministeriet.
Ikrafttrædelse
Loven træder i kraft den 1. juli 2025. Ændringerne i minimumsbeskatningsloven (§ 1) har virkning for regnskabsår, der påbegyndes den 31. december 2023 eller senere. Visse ændringer i selskabsskatteloven, skattekontrolloven og skatteforvaltningsloven (§ 2, nr. 6, § 3, nr. 1, § 5, nr. 1 og 2, og § 6, nr. 1) har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. januar 2025 eller senere. Andre ændringer i selskabsskatteloven (§ 2, nr. 2-5) har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. juli 2025 eller senere. Endelig har de resterende ændringer i skattekontrolloven og skatteforvaltningsloven (§ 3, nr. 2-11, og § 6, nr. 2 og 3) virkning fra og med indkomståret 2025.
Dette lovforslag fra Skatteministeriet introducerer en række væsentlige ændringer og justeringer i dansk skattelovgivning, primært for at implementere de seneste administrative retningslinjer fra OECD vedrørende global minimumsbeskatning (Pillar Two) og for at lempe de administrative byrder for virksomheder.
Hovedpunkter i lovforslaget
1. Tilpasning til OECD's minimumsbeskatningsregler
Lovforslaget har til formål at indarbejde OECD's administrative retningslinjer fra juni 2024 og januar 2025 i . Dette sikrer, at de danske regler er i fuld overensstemmelse med de internationale standarder. Der foretages justeringer for at undgå utilsigtede skattemæssige konsekvenser i samspillet mellem minimumsbeskatningsloven og regler om international sambeskatning.
Satser og beløbsgrænser i lov om indkomstbeskatning af selvstændige erhvervsdrivende (virksomhedsskatteloven)
Regeringen indgår bred aftale om vinterhjælp for at afbøde de stigende energiregninger
Regeringen og en række partier indfører indefrysning af energiregninger, nedsat elafgift og forhøjet børnecheck for at afbøde konsekvenserne af de stigende energipriser.
minimumsbeskatningsloven
selskabsskattelovens
2. Forenkling af Transfer Pricing (OECD's "beløb B-rapport")
En central del af forslaget er indførelsen af en ny, forenklet tilgang til prisfastsættelse for visse distributionstransaktioner. Dette sker ved implementering af OECD's "beløb B-rapport".
Fravigelse af armslængdeprincippet: For danske selskaber med kontrollerede transaktioner med en kvalificeret distributør i et af 23 navngivne lande (som har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark og har valgt tilgangen), fraviges det almindelige armslængdeprincip i ligningslovens § 2. I stedet anvendes en forenklet metode.
Formål: At undgå asymmetrisk beskatning og reducere administrative byrder i situationer med lav risiko for skatteplanlægning.
3. Lempelser i dokumentationspligten for Transfer Pricing
Lovforslaget medfører betydelige administrative lettelser for virksomheder, især SMV'er, ved at justere kravene til transfer pricing-dokumentation i skattekontrolloven.
Område
Nuværende regel
Foreslået ændring
Bagatelgrænse for dokumentation
Ingen generel beløbsgrænse.
Der skal ikke udarbejdes dokumentation, hvis samlede kontrollerede transaktioner er under 5 mio. kr. om året. Gælder dog ikke for immaterielle aktiver eller transaktioner med parter i lande uden for EU/EØS uden informationsudvekslingsaftale.
Begrænset dokumentationspligt
Balance < 125 mio. kr. OG omsætning < 250 mio. kr.
Balance < 195 mio. kr. OG omsætning < 391 mio. kr. (tilpasses grænserne i årsregnskabsloven).
Revisorerklæringer
Skatteforvaltningen kan pålægge virksomheder at indhente revisorerklæring om TP-dokumentation.
4. Justering af regler om hybride enheder og international sambeskatning
Hybride Mismatch: Reglerne i selskabsskattelovens § 2 C om omkvalifikation af transparente enheder justeres for at forhindre, at forskellig skattemæssig kvalificering af enheder i forskellige lande udnyttes til dobbelt ikke-beskatning.
International Sambeskatning: Der indføres en undtagelse i selskabsskattelovens § 31 A, så en 10-årig bindingsperiode for international sambeskatning ikke afbrydes ved visse interne omstruktureringer (ophørsspaltning af et nystiftet ultimativt moderselskab). Dette giver øget fleksibilitet for koncerner.
5. Andre væsentlige ændringer
Skattely-liste: Antigua og Barbuda fjernes fra listen i ligningslovens § 5 H over lande omfattet af defensive foranstaltninger, i tråd med EU's opdaterede liste.
Kontoførende investeringsforeninger: Disse foreninger undtages fra oplysningspligten i skattekontrolloven, hvis de ikke har skattepligtig indkomst, hvilket genindfører retstilstanden fra før 2023.
Ikrafttrædelse
Loven foreslås at træde i kraft den 1. juli 2025. De enkelte bestemmelser har dog forskellige virkningstidspunkter:
Ændringer til minimumsbeskatningsloven har virkning for regnskabsår, der påbegyndes den 31. december 2023 eller senere.
Ændringer vedr. transfer pricing og aflønning af distributører har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. januar 2025 eller senere.
Ændringer til selskabsskattelovens § 2 C (hybride enheder) har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. juli 2025 eller senere.
Skatteministeriet
Finansministeriet
