Landsskatteretten forhøjer selskabs hæftelse for A-skat og AM-bidrag, da beregningsgrundlaget for fiktive fakturaer skal inkludere det momsbeløb, der ikke dækker over reel leverance.

Sagen vedrører Landsskatterettens (LSR) vurdering af, om et selskab (en malerforretning) hæftede for manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag som følge af betalinger til seks underleverandører, som Skattestyrelsen anså for fiktive fakturafabrikker. Skattestyrelsen forhøjede selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag for indkomstårene 2020 og 2021 med i alt 275.575 kr. under antagelse af, at betalingerne dækkede over sort løn til uregistrerede ansatte.

Selskabets omsætning var i 2020 på 1.514.823 kr. og i 2021 på 2.242.958 kr. ekskl. moms, hvilket ifølge LSR ikke kunne genereres af selskabets få registrerede ansatte alene. Skattestyrelsen fastsatte de manglende lønudgifter (beregningsgrundlaget) skønsmæssigt til fakturabeløbene ekskl. moms, idet momsbeløbet blev anset for anvendt til andre formål.

Selskabet bestred hæftelsen, idet de anførte, at samarbejdet var almindelige entrepriseforhold, og at de derfor ikke var ansvarlige for underleverandørernes eventuelle manglende afregning af skatter og bidrag, jf. Kildeskatteloven § 69, stk. 1.

Manglende dokumentation og fiktive ydelser

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens vurdering af, at fakturaerne var fiktive, og at de afholdte udgifter ikke dækkede over reelle leverancer. Dette blev begrundet med flere forhold vedrørende de seks underleverandører:

• Fakturaerne led af indholdsmæssige mangler (manglende information om udført arbejde, tidspunkt og person).
• Underleverandørerne var under konkurs eller opløst kort tid efter samhandlen.
• Underleverandørerne var ikke registreret med ansatte eller havde meget få ansatte.
• Flere underleverandører havde anvendt betalingskonti, der ikke tilhørte dem selv.

Retten konkluderede, at selskabets udgifter derfor dækkede over udbetaling af løn til uregistrerede ansatte (A-indkomst, jf. Kildeskatteloven § 43, stk. 1), og at selskabet hæftede for den manglende indeholdelse, da der ikke var udvist forsømmelighed, jf. Kildeskattelovens § 69, stk. 1 og Arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse ved at forhøje den samlede indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag for 2020 og 2021, idet beregningsgrundlaget for de fiktive lønudbetalinger skulle opgøres på baggrund af fakturaernes bruttobeløb (inklusive moms).

Retten fastslog, at da fakturaerne var fiktive, faldt det anførte momsbeløb uden for momslovens anvendelsesområde, jf. , og skulle derfor betragtes som en del af det samlede vederlag udbetalt som løn til de uregistrerede ansatte. Da der ikke var forelagt skattekort, skulle indeholdelsen ske med 55% A-skat, jf. , og 8% AM-bidrag, jf. .