Beskatning af livsforsikring i skattetransparente selskaber PBL § 53A

For at sikre, at ordningen alene fungerer som kapitalplacering, er det forudsat, at ordningen:

• Hverken helt eller delvist afløser en eksisterende pensionsordning for den forsikrede.
• Ikke indebærer et uafdækket pensionstilsagn mellem selskabet og den forsikrede.

Spørgsmålene til Skatterådet

Selskabet ønskede bekræftelse på, hvordan ordningen skulle behandles skattemæssigt, især for selskabsdeltagerne, da selskabet er transparent:

1. Vil livsforsikringsaftalen være omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53 A, stk. 1?
2. Er livsforsikringens afkast skattepligtig indkomst for selskabets deltagere efter Pensionsbeskatningsloven § 53 A, stk. 3?
3. Er udbetalinger fra livsforsikringen indkomstskattefri for selskabets deltagere, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53 A, stk. 5?
4. Er den forsikrede person indkomstskattepligtig af afkast eller udbetalinger?

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og besvarede alle fire spørgsmål i overensstemmelse med spørgers ønske (med forbehold i spørgsmål 3).

Skattemæssig placering af livsforsikringen

Skatterådet bekræftede, at livsforsikringen er omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53 A, stk. 1, da den ikke opfylder betingelserne for at være en almindelig pensionsordning omfattet af kapitel 1. Hovedårsagen er, at der ikke er sammenfald mellem forsikringens ejer og den forsikrede person, jf. Pensionsbeskatningsloven § 10, stk. 1, nr. 2.

Selvom de skattetransparente selskaber (I/S, P/S, K/S) ikke er selvstændige skattesubjekter, anses de civilretligt for at være et selvstændigt juridisk retssubjekt, der ejer forsikringen. Derfor er der ikke sammenfald med den forsikrede person, uanset om denne er deltager eller ansat.

Beskatning af afkast og udbetalinger

1. Afkastbeskatning (Spørgsmål 2: Ja) Afkastet af ordningen skal medregnes til den skattepligtige indkomst, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53 A, stk. 3. Selvom selskabet civilretligt er ejeren, påhviler skattepligten som følge af selskabets manglende skattesubjektivitet deltagerne i selskabet (transparensprincippet). Deltagerne skal beskattes af deres forholdsmæssige andel af afkastet.

2. Udbetalingsbeskatning (Spørgsmål 3: Ja - se dog begrundelse) Udbetalinger fra ordningen er som udgangspunkt indkomstskattefri, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53 A, stk. 5. Dette skyldes, at da selskabet ikke opgør en dansk skattepligtig indkomst, har der ikke været mulighed for fradrag for indbetalingerne. Da Pensionsbeskatningsloven § 53 A, stk. 5 kun beskatter udbetalinger svarende til indbetalinger, der har været fradraget i en skattepligtig indkomst, medfører manglende fradrag indkomstskattefrihed.

VIGTIGT FORBEHOLD: Hvis selskabet eller selskabets deltagere derimod har fratrukket indbetalingerne ved opgørelsen af en skattepligtig udenlandsk indkomst, vil de tilsvarende udbetalinger være indkomstskattepligtige for selskabets deltagere.

1. Den forsikredes skattepligt (Spørgsmål 4: Nej) Den forsikrede person er ikke indkomstskattepligtig af afkast eller udbetalinger. Ifølge Pensionsbeskatningsloven § 55 påhviler indkomstskattepligten ejeren af livsforsikringen. Da selskabet er ejer, og den forsikrede ikke har nogen ejerbeføjelser, påhviler skattepligten selskabets deltagere og ikke den forsikrede person.

Anvendelsesområde og Definitioner

Lovens anvendelsesområde omfatter en række aktører i forsikringssektoren:

• Forsikringsselskaber: Inkluderer skadesforsikringsselskaber, livsforsikringsselskaber, gensidige selskaber, tværgående pensionskasser og genforsikringsselskaber (§1, §9).
• Holdingvirksomheder: Finansielle holdingvirksomheder og forsikringsholdingvirksomheder er omfattet af udvalgte bestemmelser (§2).
• Udenlandske virksomheder: Reglerne dækker også filialer og tjenesteydelser fra udenlandske forsikringsselskaber, der opererer i Danmark (§3, §4).
• Andre enheder: Loven regulerer også visse forhold for SE-selskaber, outsourcing-leverandører og fælles datacentraler (§5, §6, §8).

Lovforslaget indeholder et omfattende kapitel med definitioner (§9), som er centrale for forståelsen af loven. Her defineres bl.a. de forskellige typer af forsikringsselskaber, begreber som 'kvalificeret andel', 'snævre forbindelser', 'outsourcing' og 'reel ejer'.

Gruppe 1- og Gruppe 2-forsikringsselskaber

En central del af loven er opdelingen af forsikringsselskaber i to kategorier, som er underlagt forskellige regelsæt:

Kriterierne for at blive klassificeret som et Gruppe 1-selskab (§9, stk. 1, nr. 18) omfatter bl.a. udøvelse af grænseoverskridende virksomhed, udbud af visse ansvars-, kredit- eller kautionsforsikringer, eller overskridelse af bestemte tærskelværdier for bruttopræmier eller tekniske hensættelser. Alle andre selskaber er Gruppe 2-selskaber.

Tilladelse, Selskabsform og Virksomhed

• Tilladelse (§14-§23): Det er et grundlæggende krav at have tilladelse fra Finanstilsynet for at drive forsikringsvirksomhed. Loven specificerer en række undtagelser, f.eks. for firmapensionskasser og begravelseskasser. For at opnå tilladelse skal en virksomhed bl.a. have en egnet og hæderlig ledelse ('fit & proper'), en gennemsigtig ejerstruktur, have hovedkontor i Danmark og opfylde de relevante kapitalkrav.
• Selskabsform og kapital (§39-§45): Forsikringsselskaber skal drives som aktieselskab, gensidigt selskab eller tværgående pensionskasse. Der er specifikke regler for indbetaling af aktiekapital og begrænsninger for udbytte, som er koblet til selskabets solvenssituation.
• Grænseoverskridende virksomhed (Kapitel 6): Loven fastsætter procedurer for, hvordan danske selskaber kan etablere filialer eller yde tjenester i andre EU/EØS-lande, og hvordan udenlandske selskaber kan gøre det samme i Danmark.

God Skik, Ledelse og Ejerforhold

• God Skik (§67): Alle selskaber skal drives i overensstemmelse med redelig forretningsskik og god praksis. Der er særlige regler for forbrugeraftaler, f.eks. om opsigelsesvarsler (§72).
• Ledelse og Ejerforhold (Afsnit IV): Loven stiller skrappe krav til ledelsen. Medlemmer af bestyrelse og direktion skal opfylde krav om egnethed og hæderlighed (§105), og bestyrelsen som helhed skal have tilstrækkelig kollektiv viden (§107). Erhvervelse af en kvalificeret andel (typisk 10% eller mere) i et forsikringsselskab kræver forudgående godkendelse fra Finanstilsynet (§87).
• Virksomhedsstyring (§126-§138): Selskaber skal have effektive systemer til virksomhedsstyring, herunder risikostyring og intern kontrol. Gruppe 1-selskaber skal have fire obligatoriske nøglefunktioner: risikostyring, compliance, aktuarfunktion og intern audit. Der er også regler for outsourcing (§134) og krav om en anonym whistleblower-ordning (§135).
• Aflønning (§142-§152): Selskaber skal have en skriftlig og kønsneutral lønpolitik. Der er loft over variable løndele for ledelsen og væsentlige risikotagere (f.eks. maks. 50% af fast løn for direktører). En betydelig del af den variable løn skal udskydes og være bundet i f.eks. aktier. Der er også regler for fratrædelsesgodtgørelser.

Solvens og Kapitalforhold

• Kapitalkrav (Afsnit V): Loven implementerer Solvens II-reglerne for Gruppe 1-selskaber. De skal til enhver tid opfylde et Solvenskapitalkrav (SCR) (§154) og et Minimumskapitalkrav (MCR) (§155). Gruppe 2-selskaber er underlagt et enklere nationalt regime med krav om en minimumsbasiskapital og et individuelt opgjort solvensbehov (§156).
• Hensættelser (§158-§159): Selskaber skal have tilstrækkelige forsikringsmæssige hensættelser til at dække alle forpligtelser over for forsikringstagerne. Værdien af disse hensættelser beregnes ud fra en risikofri rentekurve.

Tilsyn, Indgreb og Ophør

• Tilsyn (Afsnit IX): Finanstilsynet fører tilsyn med, at loven overholdes. Tilsynet har vide beføjelser til at indhente oplysninger og foretage inspektioner (§267, §269). Finanstilsynet skal offentliggøre sine reaktioner, såsom påbud og påtaler (§291).
• Indgreb og Krisehåndtering (Afsnit VII): Hvis et selskab ikke opfylder kapitalkravene, skal det udarbejde en genoprettelsesplan (ved SCR-brud) eller en finansieringsplan (ved MCR-brud) (§223, §224). Finanstilsynet kan gribe ind med påbud, forbyde rådighed over aktiver, kræve afsættelse af en direktør (§280) eller i sidste ende inddrage selskabets tilladelse (§199).
• Ophør: Loven regulerer procedurerne for overdragelse af forsikringsbestande (§195), omdannelse, likvidation og konkurs.

Ikrafttrædelse

Loven træder i kraft den 1. januar 2024 (§321). Lovforslaget indeholder desuden en række overgangsbestemmelser og konsekvensændringer i anden lovgivning.