Manglende fradrag for købsmoms grundet manglende erhvervsmæssig udlejning og økonomisk virksomhed

Sagen omhandler et selskabs ret til fradrag for købsmoms for perioden 1. januar 2018 til 31. december 2020. Selskabet, [virksomhed1] A/S, er frivilligt momsregistreret for erhvervsmæssig udlejning af fast ejendom og har siden 2012 udlejet 287 hektar jord til sit 100% ejede datterselskab, [virksomhed2] ApS, til juletræsproduktion. Der foreligger en mundtlig aftale om, at [virksomhed2] ApS ikke skal betale leje, før driften er rentabel, og der er ikke aftalt en fremtidig lejepris. Selskabet har ikke angivet salgsmoms i perioden 2012-2020, men har angivet købsmoms på 50.127 kr. for 2018-2020.

Skattestyrelsen nægtede fradrag for købsmomsen med den begrundelse, at selskabet ikke drev økonomisk virksomhed, jf. Momsloven § 3 og Momsloven § 4, og at betingelserne for frivillig momsregistrering af erhvervsmæssig udlejning af fast ejendom, jf. Momsloven § 51, ikke var opfyldt. Skattestyrelsen fremhævede, at der ikke var en lejekontrakt, at der ikke var angivet salgsmoms, at kravene om udlejning til markedsleje ikke var opfyldt, og at der var tale om interesseforbundne parter, hvilket skærper bevisbyrden.

Selskabets repræsentant fastholdt, at selskabet opfyldte betingelserne for momsfradrag. Det blev anført, at den manglende leje skyldtes en mundtlig aftale om, at datterselskabet skulle afholde store udgifter til rydning, klargøring og nyetablering af juletræskulturen, og at leje først skulle betales ved rentabel drift. Repræsentanten påpegede også, at en stor del af de nægtede momsfradrag vedrørte advokatomkostninger afholdt i forbindelse med retssager om selskabets adgangsret til ejendommen, hvilket var nødvendigt for fremtidig drift. Det blev desuden fremført, at konstruktionen udelukkende var for at forenkle administrationen, og at der ikke var unddraget moms, da begge selskaber var sambeskattet, og moms mellem dem ville være neutral.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse om nægtelse af fradrag for købsmoms. Sagen drejede sig om, hvorvidt selskabet drev økonomisk virksomhed og opfyldte betingelserne for frivillig momsregistrering af erhvervsmæssig udlejning af fast ejendom.

Retten bemærkede, at selskabets udlejning af de 287 hektar jord som udgangspunkt udgør økonomisk virksomhed, jf. Momsloven § 3, stk. 1, men at udlejning af jord er momsfritaget i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8. Selskabet er derfor som udgangspunkt ikke berettiget til fradrag for købsmoms, jf. Momsloven § 37, stk. 1.

Selskabet havde valgt at lade sig frivilligt registrere for moms af erhvervsmæssig udlejning med virkning fra den 1. januar 2012. Imidlertid havde selskabet indgået en mundtlig aftale med sit 100% ejede datterselskab, [virksomhed2] ApS, om, at datterselskabet ikke skulle betale leje for anvendelsen af de 287 hektar til juletræsdrift, før driften blev rentabel. Der var ikke aftalt, hvad lejen skulle udgøre, når driften blev rentabel, og der var ikke opkrævet leje i perioden fra 1. januar 2012 til 31. december 2020.