Fradrag for købsmoms vedrørende opførelse af demohus og bygning af form til flydemodul

Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomheds anmodning om fradrag af købsmoms for udgifter til opførelse af et demohus og bygning af en form til støbning af et flydemodul for perioden 1. halvår 2017 til 2. halvår 2018, i alt 162.199 kr. Virksomheden, der var beskæftiget med udvikling af et flydende huskoncept, opførte et demohus i perioden august til december 2017 med henblik på fremvisning for potentielle købere.

I december 2017 indgik virksomheden en lejeaftale med indehaveren og dennes ægtefælle, hvor demohuset blev udlejet for 3.200 kr. pr. måned plus moms. Virksomheden oplyste, at udlejningen skulle sikre indtægter, og at huset fortsat blev anvendt til fremvisninger og prøvebebølse for potentielle kunder.

Virksomheden angav 0 kr. i salgsmoms i perioden 2015-2018, men løbende fradrag for købsmoms afholdt til demohuset. Skattestyrelsen afviste fradrag for købsmomsen med henvisning til, at udgifterne ikke knyttede sig til en momspligtig omsætning, da udlejning af fast ejendom er momsfritaget, jf. Momsloven § 13, stk. 1, og frivillig momsregistrering ikke kan omfatte boligformål, jf. Momsloven § 51, stk. 1.

Virksomhedens argumenter

Virksomheden fastholdt, at demohuset var opført med et erhvervsmæssigt formål for at fremme salg af virksomhedens produkter og var grundlaget for at præsentere det færdige koncept for kundegruppen. Indehaveren argumenterede for, at huslejen blev betalt til virksomheden, og at indtægten var skattepligtig, hvilket udelukkede skatteunddragelse. Virksomheden klagede også over, at Skattestyrelsen medinddrog perioder og udgifter, der ikke udelukkende vedrørte opførelsen af demohuset, men andre aktiviteter i virksomheden.

Momsangivelser for perioden

Virksomhedens angivne salgs- og købsmoms for de relevante perioder var som følger:

Virksomheden oplyste desuden, at købsmomsen for 2017 skulle forhøjes med 11.896 kr., fordelt ligeligt på de to halvår.

Tidligere afgørelse

Landsskatteretten havde tidligere, den 15. januar 2020 (LSR 19-0042875), truffet afgørelse i en skattesag vedrørende samme virksomhed. I den sag blev fradrag for byggeudgifter til demohuset ikke godkendt efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, da huset blev anset for et anlægsaktiv, og afskrivninger ikke kunne godkendes for 2017, jf. Afskrivningsloven § 16. Fradrag for udgifter til opmagasinering, flytning, værkstedsbygning og værktøj blev heller ikke godkendt. Dog blev fradrag for udgifter til bygning af form til støbning af flydemodul godkendt, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, med undtagelse af en specifik faktura fra [virksomhed14].

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, i overensstemmelse med Skattestyrelsen, at virksomhedens anmodning om fradrag af købsmoms af udgifter til opførelse af demohuset ikke kunne imødekommes. Dette skyldtes, at virksomhedens udlejning af demohuset var fritaget for moms i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, og der ikke kunne gives tilladelse til frivillig momsregistrering vedrørende udlejning til boligformål, jf. Momsloven § 51, stk. 1. Det blev ikke godtgjort, at demohuset også blev anvendt til fremvisning for potentielle kunder og prøvebebølse i et omfang, der kunne ændre resultatet.

For så vidt angår købsmomsen af udgifter til opmagasinering, flytning, etablering af værkstedsbygning og værktøj, fandt Landsskatteretten ligeledes, at der ikke var ret til fradrag, da disse udgifter efter en konkret vurdering måtte anses for at være afholdt i forbindelse med opførelsen af demohuset, jf. Momsloven § 37, stk. 1.

Landsskatteretten imødekom dog virksomhedens anmodning om fradrag af købsmoms af udgifter til bygning af form til støbning af flydemodul. Dette var i overensstemmelse med Landsskatterettens tidligere afgørelse af 15. januar 2020 i skattesagen, hvor fradrag for disse udgifter blev godkendt i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1.

Landsskatteretten ændrede dermed Skattestyrelsens afgørelse delvist.