Skattepligt af overførsler fra Jordan og indsætninger på konto – manglende dokumentation for lån og salg

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig, jf. Statsskatteloven § 4. Personlig indkomst omfatter alle indkomster, der indgår i den skattepligtige indkomst og som ikke er kapitalindkomst, jf. Personskatteloven § 3. Gaver er skattepligtig indkomst, medmindre de henhører under Boafgiftsloven § 22, jf. Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra b. Det påhviler skatteyderen at godtgøre, at indtægter stammer fra allerede beskattede midler eller er undtaget fra beskatning. Ved lån inden for et snævert interessefællesskab, herunder mellem søskende, påhviler der en skærpet bevisbyrde for, at der foreligger reelle gældsforhold, som skal være bestyrket af objektive kendsgerninger.

Overførsler fra Jordan

Landsskatteretten fandt ikke, at klageren havde løftet bevisbyrden for, at de overførte beløb fra hans brødre i Jordan var reelle lån. Dette blev begrundet med:

• Manglende tilskrivning af den aftalte årlige rente på 3 %.
• Lånenes forfaldsdatoer var overskredet, og klageren havde oplyst, at han ikke kunne tilbagebetale dem.
• Selvom klageren hævdede, at selskaberne havde tilbagebetalt lånene direkte til Jordan, var det klageren, der var låntager, og dette var ikke godtgjort.
• Overførselskvitteringerne angav formål som ”Family Assistance and Expenses” og ”gæld fra afsenderen” (som klageren hævdede var en fejloversættelse for ”et lån af afsenderen”), hvilket ikke indikerede lån.
• De overførte beløb til Jordan fra klagerens konto kunne ikke afstemmes med de lånte beløb.

Landsskatteretten anså derfor overførslerne for skattepligtig indkomst i henhold til Statsskatteloven § 4. Landsskatteretten korrigerede Skattestyrelsens opgørelse for bankgebyrer og forhøjede klagerens skattepligtige indkomst med 1.524.803 kr. for indkomståret 2015 og 343.406 kr. for indkomståret 2016.

Indsætninger på konto

Landsskatteretten fandt det ikke godtgjort, at indsætningerne fra [virksomhed10] (455.000 kr.) og kontantindsætningerne (98.410 kr.), i alt 553.410 kr., stammede fra salget af bageriet. Dette blev begrundet med:

• Indsætningerne skete ikke i tidsmæssig sammenhæng med salget af bageriet.
• Indsætningerne var foretaget over flere omgange.
• Indsætningerne stemte ikke overens med den aftalte købesum på 600.000 kr.

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse om maskeret udbytte og fastslog, at de samlede indsætninger på 553.410 kr. skulle beskattes som personlig indkomst, jf. Statsskatteloven § 4.

Ordinær genoptagelse af indkomstårene 2015 og 2016

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen havde overholdt fristerne for genoptagelse. Klageren havde modtaget overførsler fra Jordan i indkomstårene 2015 og 2016, og blev derfor anset for at have indkomst fra udlandet. Dette betød, at klageren ikke havde ”enkle økonomiske forhold” og dermed var omfattet af de ordinære frister i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1, og ikke den kortere frist for personer med enkle økonomiske forhold. Skattestyrelsens varsel og afgørelse var inden for disse frister.

SKAT anførte, at der ikke var tilstrækkelig dokumentation for reelle gældsforhold, at lånevilkårene var usædvanlige, at pengestrømmene ikke kunne spores direkte fra långiverne i Iran, og at långivernes økonomiske formåen ikke var tilstrækkeligt dokumenteret. SKAT henviste til en skærpet bevisbyrde ved aftaler mellem nærtstående parter og internationale transaktioner. Klageren fastholdt, at dokumentationen var tilstrækkelig under de givne omstændigheder, herunder sanktionerne mod Iran, og at familiens formueforhold var veldokumenterede. Klageren påpegede desuden, at SKAT ikke tidligere havde tilsidesat lignende lån i årene før 2012, hvilket klageren mente skabte en berettiget forventning om accept. Subsidiært gjorde klageren gældende, at beløbene skulle beskattes som gaveafgiftspligtige gaver, hvis de ikke blev anerkendt som lån, da overførslerne skete mellem forældre og barn, som er omfattet af gaveafgiftskredsen i Boafgiftsloven § 22 og Statsskatteloven § 5, litra b.