Landsskatteretten: Forhøjelse af salgsmoms og nægtelse af købsmomsfradrag ved fiktive fakturaer og manglende dokumentation

Klagerens Opfattelse

Klageren nedlagde påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af momstilsvaret skulle nedsættes til 0 kr. Klageren anførte, at der ikke var skattemæssigt og afgiftsmæssigt grundlag for at anse faktureringen højere end angivet, og at der ikke var taget tilstrækkeligt højde for virksomhedens udgifter.

Landsskatterettens Begrundelse og Resultat

Landsskatteretten skulle tage stilling til den skønsmæssige opgørelse af momstilsvaret og grundlaget for fradrag for købsmoms. Retten henviste til Momsloven § 3, stk. 1 om afgiftspligtige personer, Momsloven § 4, stk. 1 om afgiftspligtige ydelser, Momsloven § 23, stk. 2 om faktureringstidspunktet, og Momsloven § 55 om regnskabspligt. Da der ikke var udarbejdet et regnskab eller foretaget løbende bogføring, fandt retten, at Skattestyrelsen var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse i henhold til Opkrævningsloven § 5, stk. 2.

Salgsmoms

Landsskatteretten fandt, at virksomheden, som momsregistreret og afgiftspligtig person, hæftede for betaling af den udgående moms, der var anført på de udstedte fakturaer, jf. Momsloven § 46, stk. 6 og Momsloven § 52a, stk. 7. Da der ikke var fremlagt dokumentation for berigtigelse af fejlen over for aftagerne, hæftede virksomheden fortsat for den fakturerede moms på 3.719.140 kr. Landsskatteretten stadfæstede derfor Skattestyrelsens forhøjelse af salgsmomsen.

Købsmoms

Vedrørende købsmomsen henviste Landsskatteretten til SKM2025.138.BR, som fastslår, at der ikke følger et udokumenteret momsfradrag af Opkrævningsloven § 5, stk. 2. Dommen anfører, at en afgiftspligtig person for at kunne udøve sin fradragsret skal være i besiddelse af en faktura i overensstemmelse med Momssystemdirektivets artikel 226, og at det påhviler den afgiftspligtige at godtgøre, at betingelserne for fradrag er opfyldt, herunder fremlægge objektive beviser for levering og betalt moms, jf. Momssystemdirektivets artikel 178. Da der ikke var fremlagt dokumentation for afholdte udgifter, fakturaer, afregningsbilag eller anden dokumentation for momspligtige leveringer, og da det ikke var godtgjort, at der havde fundet en levering sted i forhold til de fiktive fakturaer, fandt Landsskatteretten, at betingelserne for at give virksomheden fradrag for købsmoms ikke var opfyldt, jf. Momsloven § 37. Landsskatteretten ændrede derfor Skattestyrelsens afgørelse og nedsatte det godkendte købsmomsfradrag til 0 kr.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens forhøjelse af salgsmomsen og nedsatte det skønsmæssigt godkendte fradrag for købsmoms til 0 kr. Afgørelsen er opsummeret i nedenstående tabel:

Klagerens anbringender

Virksomhedens repræsentant gjorde gældende, at den skønsmæssige ansættelse var åbenbart urimelig og hvilede på et forkert grundlag. Klageren anførte, at der ikke var objektive kendsgerninger, som understøttede, at der var modtaget yderligere betalinger, og at en overtrædelse af kravet om fortløbende fakturanumre i Momsbekendtgørelsen § 57, stk. 1, nr. 2 ikke i sig selv beviser udeklareret omsætning.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.

Retten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse efter Opkrævningsloven § 5, stk. 2, da virksomheden ikke havde opfyldt sin pligt til at føre et regnskab, der kunne danne grundlag for momskontrol, jf. Momsloven § 55.

Salgsmoms: Landsskatteretten fandt ikke grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens skøn over salgsmomsen. Skønnet var baseret på konkrete bankindsætninger og en beregning af værdien af de manglende fakturaer. Da klageren ikke havde fremlagt dokumentation, der kunne afkræfte skønnets rimelighed, blev forhøjelsen stadfæstet.

Købsmoms: Retten stadfæstede ligeledes nægtelsen af fradrag for købsmoms. Med henvisning til Momsloven § 37 og praksis, herunder SKM2021.456.LSR og SKM2021.692.LSR, fastslog retten, at fradragsret kræver objektiv dokumentation for levering og betaling, f.eks. i form af fakturaer. Bankkontoudtog alene blev ikke anset for tilstrækkelig dokumentation. Betingelserne for fradrag var derfor ikke opfyldt.