Skattepligt af kursgevinst ved frigørelse af gæld i fremmed valuta - Non-recourse lån

Sagen omhandler en klagers skattepligt af en kursgevinst på 387.046 kr. opstået ved frigørelse af gæld i fremmed valuta i kommanditselskabet K/S [virksomhed1] for indkomståret 2013. Klageren var kommanditist med en ejerandel på 10 % i selskabet, som ejede en udlejningsejendom i England. Ejendommen blev solgt i 2013 af 1. prioritetslångiver, hvilket resulterede i en restgæld, der ikke blev dækket af salgsprovenuet.

SKAT forhøjede klagerens indkomst med den opgjorte kursgevinst og justerede fradragskontoen, hvilket medførte, at et tidligere fremført underskud fra 2013 ikke længere kunne fratrækkes i 2014. SKATs begrundelse var, at lånet var et non-recourse lån, hvor långiver kun havde sikkerhed i ejendommen og dens indtægter. Dette betød, at selskabet blev frigjort for den udækkede restgæld, og denne frigørelse udgjorde en skattepligtig kursgevinst i henhold til Kursgevinstloven § 23. SKAT fandt ikke, at gevinsten var omfattet af undtagelsen i Kursgevinstloven § 24 om tvangsakkord, frivillig akkord eller gældssanering, da frigørelsen fulgte af aftalevilkåret.

Klagerens repræsentant påstod, at kursgevinsten ikke var skattepligtig efter Kursgevinstloven § 23.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om beskatning af en kursgevinst på 387.046 kr. ved frigørelse af gæld i fremmed valuta i K/S [virksomhed1] for indkomståret 2013 og den deraf følgende tilbageførsel af fremført underskud for indkomståret 2014.

Landsskatteretten lagde til grund, at der var tale om et non-recourse lån, baseret på følgende:

• Prospektet for kommanditselskabet angav, at lånet til ejendomsfinansiering blev hjemtaget som et non-recourse lån.
• Noterne til årsrapporten for 2004 viste, at 1. prioritetslångiver var sikret i selskabets ejendom.
• Årsrapporten for 2013 viste, at gælden til 1. prioritetslångiver pr. 31. december 2013 var nedskrevet til et beløb svarende til ejendommens salgspris.
• Klagerens repræsentant havde ikke indsendt de underliggende dokumenter vedrørende sikkerhed for lånet ("Deed of Legal Charge" og "Deed of Assignment"), som kunne have afklaret lånevilkårene yderligere.

Retten henviste til Kursgevinstloven § 1, stk. 1, nr. 2 og Kursgevinstloven § 23, stk. 1, som fastslår, at gevinst ved frigørelse for gæld er skattepligtig, og at gevinst og tab på gæld i fremmed valuta skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Der blev også henvist til vedrørende opgørelse af gevinst eller tab.