Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse vedrørende moms og energiafgift for møntvaskeri

SKAT godkendte delvis fradragsret for fællesomkostninger med 26% for 2011 og 28% for 2012, baseret på omsætningsforholdet mellem momspligtig og momsfri virksomhed.

SKATs reviderede indstilling efter yderligere dokumentation

SKATs senere udtalelse af 3. maj 2017 indstillede yderligere momsfradrag på 3.501,50 kr. for 2011 og 729 kr. for 2012, samt yderligere godtgørelse af energiafgifter på 2.251 kr. for 2011 og 484 kr. for 2012, primært vedrørende vandregninger.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at momsregistrerede virksomheder kan fradrage afgift for køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til momspligtige leverancer. For varer og ydelser anvendt til både fradragsberettigede og andre formål, kan kun den forholdsmæssige del af afgiften fradrages, der svarer til omsætningen i den registreringspligtige del af virksomheden. Dokumentation for fradrag kræver fakturaer, der opfylder kravene i Momsbekendtgørelsen §§ 40, 43 og 58, herunder sælgerens registreringsnummer og afgiftsbeløb. Dette følger af Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 38, stk. 1.

Interne håndskrevne udgiftsbilag, betalingsafdragsordninger, rykkerskrivelser og girokort blev ikke anset for tilstrækkelig dokumentation, da de ikke opfylder fakturakravene eller indeholder tilstrækkelige oplysninger om leverancerne. Udgifter uden bilag eller med forkerte bilagshenvisninger blev ligeledes ikke godkendt.

Momsfradrag

Landsskatteretten godkendte ikke fradrag for købsmoms vedrørende lagerleje, da lejekontrakten tydeligt angav 0 kr. i moms for lejen. Dette påvirkede SKATs indstillede yderligere fradrag for 2011 og 2012.

Vedrørende vandregningen for [adresse2] for perioden 16. oktober 2010 – 13. januar 2011, som blev udstedt den 7. februar 2011, fandt Landsskatteretten, at hele momsbeløbet på 2.210,49 kr. kunne fradrages i 2010, da faktureringstidspunktet anses for leveringstidspunktet, jf. Momsloven § 23, stk. 1 og 2. Klageren var derfor berettiget til yderligere 1.870 kr. i fradrag for købsmoms inden for de behandlede perioder.

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse, så det opkrævede momsbeløb for 2011 – 2012 på 72.587 kr. nedsattes til 40.193 kr. Dette skyldtes en nedsættelse af det opkrævede beløb for 2011 med 29.758,50 kr. (SKATs indstillede nedsættelse på 31.749,50 kr. minus 3.861 kr. for lagerleje plus 1.870 kr. for vandregningen). Det for meget betalte beløb for 2012 blev øget med 2.635 kr. (SKATs indstillede beløb på 9.779 kr. minus 7.144 kr. for lagerleje).

Godtgørelse af vand- og energiafgift

Virksomheder registreret efter momsloven kan som udgangspunkt få godtgjort el-, vand-, gas- og mineralolieafgift af forbrugte afgiftspligtige varer. Dokumentation for tilbagebetalingsbeløb kræver fakturaer eller særlige opgørelser, jf. Elafgiftsloven § 11, stk. 1 og 15, Vandafgiftsloven § 9, stk. 1 og 2, Gasafgiftsloven § 10, stk. 1, Gasafgiftsloven § 11, stk. 1, Mineralolieafgiftsloven § 11, stk. 1 og 16.

Landsskatteretten tiltrådte SKATs afgørelse om ikke at godkende godtgørelse for afgiftsbeløb uden tilstrækkelig dokumentation i form af fakturaer eller særlige opgørelser.

Vedrørende vandregningen for [adresse2] for perioden 16. oktober 2010 – 13. januar 2011, som blev faktureret den 7. februar 2011, kunne hele vandafgiften på 1.200 kr. godtgøres i 2010. Klageren var derfor berettiget til yderligere 1.015 kr. i godtgørelse af vandafgift inden for de behandlede perioder.

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse, så det opkrævede beløb på 106.101 kr. vedrørende for meget godtgjort vand- og energiafgift for 2011 – 2012 nedsattes til 80.130 kr. Dette skyldtes, at godtgørelsen for 2011 blev sat op med 22.825 kr. (i overensstemmelse med SKATs udtalelser) og yderligere 1.015 kr. (vedrørende vandregningen fra 2010/2011). Godtgørelsen for 2012 blev sat op med 2.131 kr. (i overensstemmelse med SKATs udtalelser).

Under sagsbehandlingen hos SKAT blev der foretaget justeringer. SKAT erkendte en sammentællingsfejl vedrørende "DK-nota" beløbet, hvorfor nedsættelsen af købsmomsen skulle have været 2.635 kr. i stedet for 9.666 kr. SKAT frafaldt desuden ændringen vedrørende el og gas, da der var indsendt dokumentation. SKAT fastholdt dog afvisningen af fradrag for husleje og dele af varekøbene.

Klagerens repræsentant påstod, at SKATs nedsættelse af købsmomsen skulle forhøjes med 16.574 kr. for varekøb og 5.136 kr. for husleje, el og gas. Repræsentanten argumenterede for, at leverandører kunne identificeres via bankkontoudtog, og at underliggende dokumentation var fremskaffet for flere af udgifterne. For huslejen blev det anført, at beløbet dækkede over en forbedring betalt af udlejer, som blev opkrævet via huslejen, og for el og gas, at det var månedligt forbrug, som nu var dokumenteret.