Landsskatteretten: Momsfradrag for varekøb, husleje, el og gas – Dokumentationskrav og afdragsbetaling

Sagen omhandler en virksomhed, et pizzeria, der klagede over SKATs nedsættelse af købsmoms for indkomståret 2015. Klagen vedrørte fire hovedpunkter: nedsættelse af købsmoms for varekøb dokumenteret med interne "DK-nota" bilag, nedsættelse af købsmoms for andre varekøb, nedsættelse af købsmoms for husleje og nedsættelse af købsmoms for el og gas.

SKAT havde oprindeligt nedsat købsmomsen med 9.666 kr. for "DK-nota" varekøb, 9.543 kr. for øvrige varekøb, 1.920 kr. for husleje og 3.216 kr. for el og gas. SKATs begrundelse for afvisning af fradrag var primært manglende dokumentation i form af fakturaer/regninger, jf. Bogføringsloven § 5 og Momsbekendtgørelsen § 82, samt at afdrag på restancer og gæld ikke er fradragsberettigede, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra e og Momsloven § 37.

Under sagsbehandlingen hos SKAT blev der foretaget justeringer. SKAT erkendte en sammentællingsfejl vedrørende "DK-nota" beløbet, hvorfor nedsættelsen af købsmomsen skulle have været 2.635 kr. i stedet for 9.666 kr. SKAT frafaldt desuden ændringen vedrørende el og gas, da der var indsendt dokumentation. SKAT fastholdt dog afvisningen af fradrag for husleje og dele af varekøbene.

Klagerens repræsentant påstod, at SKATs nedsættelse af købsmomsen skulle forhøjes med 16.574 kr. for varekøb og 5.136 kr. for husleje, el og gas. Repræsentanten argumenterede for, at leverandører kunne identificeres via bankkontoudtog, og at underliggende dokumentation var fremskaffet for flere af udgifterne. For huslejen blev det anført, at beløbet dækkede over en forbedring betalt af udlejer, som blev opkrævet via huslejen, og for el og gas, at det var månedligt forbrug, som nu var dokumenteret.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten tog stilling til klagen over SKATs nedsættelse af købsmomsen for virksomhedens varekøb, husleje, el og gas. Afgørelsen bygger på principperne om momsfradrag i Momsloven § 37, stk. 1 og dokumentationskrav i Bogføringsloven § 5 og Momsbekendtgørelsen § 82, samt fradragstidspunktet i Momsloven § 36a, stk. 1 og Momsloven § 36a, stk. 2.

Varekøb - momsfradrag på 9.666 kr. (DK-nota)

Landsskatteretten var enig med SKAT og klagerens repræsentant i, at der ikke kunne godkendes momsfradrag for køb med teksten "DK-nota", da der ikke var fremlagt fakturaer. SKATs oprindelige nedsættelse på 9.666 kr. blev korrigeret til 2.635 kr. som følge af en sammentællingsfejl hos SKAT. Landsskatteretten forhøjede herefter SKATs nedsættelse af købsmomsen med 7.031 kr. (9.666 kr. - 2.635 kr.).

Varekøb - momsfradrag på 9.543 kr. (øvrige varekøb)

Landsskatteretten godkendte delvist momsfradrag for disse udgifter. Der blev godkendt momsfradrag på 1.767 kr. baseret på fremlagte fakturaer fra Virksomhed7 ApS og Virksomhed3, som kunne afstemmes med bankkontoudskrifter og indeholdt momsopkrævning. Selvom fakturaen fra Virksomhed3 var dateret 31. december 2014, blev fradraget godkendt i 2015, da beløbet blev trukket på kontoen i 2015.

Fradrag for de øvrige udgifter blev ikke godkendt af følgende årsager:

• Kvitteringer fra Virksomhed6 (Netto) på i alt 17.864 kr. var ulæselige, og det var ikke muligt at konstatere, hvad der var købt, hvorfor det ikke var dokumenteret, at indkøbene udelukkende blev anvendt til virksomhedens leverancer.
• Fakturaer fra Virksomhed2 kunne ikke afstemmes beløbsmæssigt med kontoudtoget. En faktura var dateret 31. december 2014, og varerne blev anset for afhentet i 2014, da der var udbetalt byttepenge i 2014. Fradragstidspunktet var derfor 2014. Den anden faktura var allerede godkendt af SKAT.
• De resterende udgifter var ikke dokumenteret med grundbilag, og det forhold, at leverandøren fremgik af kontospecifikation og bankkontoudskrift, ændrede ikke på dette.

SKATs nedsættelse af købsmomsen blev herefter forhøjet med 1.767 kr.

Husleje, el og gas

• Husleje: Virksomheden havde fratrukket moms på 1.920 kr. under husleje. Da opkrævningen angav "afdrag på restance", og der ikke er moms på afdrag af gæld eller restance, kunne der ikke godkendes fradrag for moms. Klageren havde ikke dokumenteret, at der var tale om en fradragsberettiget udgift. SKATs forhøjelse vedrørende denne udgift blev stadfæstet.
• El og gas: Virksomheden havde fratrukket moms på 3.217 kr. til el og gas. Da virksomheden i forbindelse med klagen havde dokumenteret forbruget med fakturaer, hvoraf momsen fremgik, blev fradrag for moms på 3.217 kr. godkendt. SKATs nedsættelse af købsmomsen blev herefter forhøjet med 3.217 kr.

Samlet afgørelse

Landsskatterettens afgørelse resulterede i følgende justeringer af købsmomsen:

| Klagepunkt | SKATs afgørelse (oprindelig) | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse | Justering fra SKATs oprindelige afgørelse | Landsskatterettens endelige nedsættelse af købsmoms | Godkendt momsfradrag | Ikke godkendt momsfradrag | Bemærkninger DK-nota er en intern beteg DK-nota er en intern note, der brus til at dokumentere udgifter, hvor der ikke foreligger en ekstern faktura eller kvittering. Dette kan være tilfældet ved mindre kontantkøb, eller hvis den originale dokumentation er bortkommet. En DK-nota skal indeholde tilstrækkelige oplysninger til at sandsynliggøre udgiftens art, beløb og forretningsmæssige formål, så den kan godkendes i regnskabet og til momsfradrag. I denne sag var DK-notaerne dog ikke tilstrækkeligt underbygget, hvilket førte til afvisning af momsfradrag. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at nedsætte købsmomsen for udgifter dokumenteret alene med "DK-nota", da der manglede tilstrækkelig underliggende dokumentation i form af fakturaer. SKAT havde dog lavet en sammentællingsfejl, som Landsskatteretten korrigerede. For de øvrige varekøb, hvor SKAT oprindeligt havde afvist fradrag, godkendte Landsskatteretten delvist fradrag for de udgifter, hvor klageren efterfølgende havde fremlagt gyldige fakturaer. Andre udgifter blev fortsat afvist på grund af ulæselige bilag, forkert fradragstidspunkt eller manglende grundbilag. Vedrørende husleje fastholdt Landsskatteretten SKATs afgørelse om at afvise momsfradrag for et beløb, der var angivet som "afdrag på restance", da der ikke er moms på gældsafdrag, og klageren ikke havde dokumenteret, at det dækkede over en fradragsberettiget udgift. Endelig godkendte Landsskatteretten momsfradrag for udgifter til el og gas, da klageren havde fremlagt tilstrækkelig dokumentation i form af fakturaer. Landsskatteretten justerede SKATs afgørelse i overensstemmelse hermed.