Manglende fradrag for købsmoms - for sen anmodning om genoptagelse og manglende dokumentation for momspligtig aktivitet

Sagen omhandler et selskabs anmodning om fradrag for købsmoms på i alt 375.111 kr. for 4. kvartal 2012 og 3. kvartal 2013. Selskabet, der er en del af en koncern, driver momsfri boligudlejning af fuldt indrettede lejligheder, momspligtige rengøringsydelser og administration af lejemål. Selskabet indgik sale-and-lease-back aftaler, hvor det indkøbte inventar blev solgt til et leasingselskab med moms og derefter leaset tilbage.

SKAT afviste fradraget med to hovedbegrundelser: For 4. kvartal 2012 blev anmodningen anset for at være indgivet efter udløbet af den ordinære 3-års genoptagelsesfrist, og der blev ikke fundet særlige omstændigheder, der kunne begrunde en ekstraordinær genoptagelse. For 3. kvartal 2013 afviste SKAT fradragsretten med den begrundelse, at de indkøbte aktiver var taget i anvendelse til momsfri boligudlejning, inden videresalget til leasingselskabet fandt sted. SKAT henviste til, at fradragsretten afhænger af anvendelsen i den afgiftsperiode, hvor anskaffelsen sker, jf. Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8.

Selskabet fastholdt, at anmodningen for 4. kvartal 2012 var fremsat inden fristens udløb, idet en mailkorrespondance med SKAT den 3. november 2015 skulle anses som en rettidig anmodning. For 3. kvartal 2013 anførte selskabet, at inventargenstandene var anvendt til momspligtig udlejning til andre selskaber i koncernen, og ikke til selskabets egen momsfrie udlejningsaktivitet. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse, idet den fandt, at anmodningen for 4. kvartal 2012 var for sen, og at der ikke forelå særlige omstændigheder. For 3. kvartal 2013 fandt retten, at selskabet ikke havde dokumenteret, at betingelserne for momsfradrag var opfyldt, da der manglede dokumentation for momspligtig udlejning til koncernselskaberne.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om afslag på fradrag for købsmoms for 4. kvartal 2012 og 3. kvartal 2013.

4. kvartal 2012

Selskabet havde fremlagt købsfakturaer dateret fra den 8. oktober 2011 til den 30. september 2012. Angivelsesfristen for købsmoms frem til den 30. september 2012 var senest den 1. december 2012, og den ordinære genoptagelsesfrist udløb senest den 1. december 2015, jf. Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2, 1. pkt.. Landsskatteretten fandt, at selskabet tidligst kunne anses for at have anmodet om genoptagelse den 17. december 2015, da selskabets navn først på dette tidspunkt fremgik af korrespondancen med SKAT. Selskabet var derfor ikke berettiget til ordinær genoptagelse.

Landsskatteretten fandt heller ikke, at selskabet opfyldte betingelserne for ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 4. Det blev anført, at bestemmelsen har et snævert anvendelsesområde, og at selskabets manglende angivelse af købsmoms havde karakter af et glemt fradrag, hvilket ikke udgør "særlige omstændigheder" i bestemmelsens forstand, jf. bl.a. SKM2015.509.BR og SKM2007.44.VLR.

3. kvartal 2013

Selskabet havde anmodet om fradrag for købsmoms vedrørende inventargenstande, som selskabet oplyste var anvendt til momspligtig udlejning til andre selskaber i koncernen. Landsskatteretten henviste til Momsloven § 37, stk. 1, som fastslår, at der er fradragsret for moms af indkøb, der udelukkende anvendes til virksomhedens momspligtige leverancer. Omvendt er der ingen fradragsret for moms af udgifter, der udelukkende bruges til momsfrie aktiviteter, som f.eks. momsfri udlejning af fast ejendom, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8.

Retten fandt, at selskabet ikke havde dokumenteret, at betingelserne for fradrag var opfyldt. Der var ikke fremlagt dokumentation for, at der var sket fakturering med moms i forbindelse med udlejning af inventargenstandene til de øvrige selskaber i koncernen. Det påhviler den, der anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt, jf. EU-Domstolens praksis, sag C-268/83, Rompelman.

SKATs afgørelse blev derfor stadfæstet for begge perioder.