Manglende genoptagelse af momstilsvar grundet overskredet frist og manglende dokumentation for særlige omstændigheder

Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomheds anmodning om ekstraordinær genoptagelse af momstilsvaret for perioden 1. september 2010 til 31. december 2010. Virksomheden, der var registreret med branchekode "Kombinerede serviceydelser", havde indberettet negativ moms for 3. og 4. kvartal 2010. SKAT anmodede om dokumentation for købsmomsen, men da denne ikke blev indsendt, nedsatte SKAT købsmomsen til 0 kr. og ændrede momstilsvaret til positive beløb (27.500 kr. for 3. kvartal og 65.000 kr. for 4. kvartal). SKATs afgørelse af 8. marts 2011 blev ikke påklaget.

Virksomhedens anmodning og argumenter

Den 23. februar 2016, mere end fem år efter SKATs oprindelige afgørelse og efter udløbet af den ordinære genoptagelsesfrist, anmodede virksomhedens repræsentant om ekstraordinær genoptagelse af afgiftstilsvaret. Virksomhedens indehaver forklarede, at han havde startet virksomheden efter aftale med en bekendt, der skulle styre regnskabet. Da han opdagede, at der ikke gik penge ind på hans konto for udført arbejde, lukkede han virksomheden. Han hævdede, at han aldrig havde haft en reel omsætning, og at de indberettede momsbeløb var fiktive. Han fremlagde kontoudtog, der ifølge ham viste manglende aktivitet.

Virksomheden argumenterede for, at der forelå "særlige omstændigheder" i henhold til Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 4, som tidligere fandtes i Skattestyrelsesloven § 35c, stk. 1, nr. 4. Det blev anført, at SKATs ansættelse var åbenlyst for høj i forhold til de tilgængelige oplysninger (kontoudtog), hvilket udgjorde en ansvarspådragende myndighedsfejl. Virksomheden henviste til, at bestemmelsen kan anvendes, når en ansættelse er materielt urigtig og urimelig at opretholde, f.eks. ved myndighedsfejl eller svig fra tredjemand, og at en ændring på over 5.000 kr. bør resultere i genoptagelse. Virksomheden mente, at momstilsvaret for de to kvartaler burde nedsættes fra 92.500 kr. til 0 kr.

SKATs afgørelse

SKAT afviste anmodningen om genoptagelse med henvisning til, at fristen for ordinær genoptagelse var udløbet. SKAT fandt ikke, at der var fremført nye oplysninger, der kunne medføre et væsentligt ændret udfald, eller at der var tale om særlige omstændigheder. Det forhold, at den oprindelige afgørelse ikke var påklaget, udgjorde ifølge SKAT ikke en særlig omstændighed, der kunne begrunde genoptagelse efter 3-årsfristens udløb.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om SKAT med rette havde afvist en anmodning om ekstraordinær genoptagelse af virksomhedens momstilsvar for perioden 1. september 2010 til 31. december 2010. Sagen drejede sig specifikt om, hvorvidt der forelå "særlige omstændigheder" i henhold til Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 4.

Retten bemærkede, at den ordinære frist for genoptagelse, som var den 10. februar 2014, var overskredet, da anmodningen blev modtaget den 23. februar 2016, jf. Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2. En ekstraordinær genoptagelse kræver derfor "særlige omstændigheder", og det påhviler den afgiftspligtige at dokumentere eller sandsynliggøre, at disse betingelser er opfyldt.

Landsskatteretten fandt:

• Ingen dokumenteret myndighedsfejl: Det blev ikke dokumenteret, at SKAT havde begået fejl, der kunne udgøre særlige omstændigheder. SKAT var berettiget til at nedsætte købsmomsen til 0 kr. på grund af manglende dokumentation. Det forhold, at indehaverens kontoudtog angiveligt var tilgængelige for SKAT, ændrede ikke ved dette, da det var virksomhedens ansvar at fremlægge den efterspurgte dokumentation.
• Kontoudtog ikke tilstrækkelig dokumentation: De fremlagte kontoudtog for perioden 1. juli 2010 til 31. december 2010 dokumenterede ikke, hvilke momspligtige aktiviteter der havde været i virksomheden, eller at der ingen aktiviteter havde været. Virksomheden havde således ikke sandsynliggjort, at en genoptagelse ville føre til en ændret ansættelse af afgiftstilsvaret.
• Manglende evne til rettidig handling ikke godtgjort: Det blev ikke godtgjort, at virksomheden var ude af stand til at indgive korrekte momsindberetninger eller anmode om genoptagelse inden for de ordinære frister i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2.
• 6-månedersfristen overskredet: Det forhold, som skulle begrunde den ekstraordinære genoptagelse, havde været kendt af indehaveren senest ved modtagelsen af SKATs afgørelse af 8. marts 2011. Anmodningen om genoptagelse var derfor heller ikke indgivet rettidigt i henhold til 6-månedersfristen i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2.

Landsskatteretten konkluderede, at da anvendelsesområdet for Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 4 er snævert, og da der ikke var fremlagt forhold, der kunne udgøre særlige omstændigheder, var der ikke grundlag for at tillade ekstraordinær genoptagelse af momstilsvaret.

Landsskatteretten stadfæstede derfor SKATs afgørelse.