Manglende genoptagelse af afgiftstilsvar grundet manglende dokumentation og fristoverskridelse

Sagen omhandler en virksomheds anmodning om genoptagelse af afgiftstilsvaret for første, andet og tredje kvartal 2012, efter at SKAT i 2013 forhøjede virksomhedens afgiftstilsvar med 497.016 kr. på grund af manglende dokumentation for fradrag for købsmoms, elafgift og olieafgift. SKATs afgørelse fra 2013 var baseret på, at virksomheden ikke havde indsendt det anmodede regnskabsmateriale.

Virksomhedens revisor hævdede at have afleveret alt bilagsmateriale personligt til SKAT i [by1] kort efter SKATs anmodning i september 2013 og havde derfor opfattet sagen som afsluttet, da han ikke hørte yderligere fra SKAT. Revisoren havde dog ingen dokumentation for afleveringen. SKAT fastholdt, at materialet aldrig var modtaget, hverken af den oprindelige sagsbehandler eller afdelingen i [by1].

Anmodningen om genoptagelse blev indgivet den 4. februar 2016, hvilket var mere end tre år efter angivelsesfristen for tredje kvartal 2012 (10. november 2012). SKAT afviste genoptagelse med henvisning til, at fristen for ordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2 var udløbet. SKAT fandt heller ikke, at der forelå "særlige omstændigheder" som krævet for ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 4, og bemærkede desuden, at den 6-måneders frist for anmodning om ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2 heller ikke var overholdt, da virksomheden måtte have haft kundskab om de manglende bilag ved modtagelsen af SKATs afgørelse i november 2013.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om SKAT med rette havde afvist virksomhedens anmodning om genoptagelse af afgiftstilsvaret for første, andet og tredje kvartal 2012.

Landsskatteretten bemærkede, at fristen for ordinær genoptagelse, jf. Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2, var udløbet, da anmodningen blev modtaget den 4. februar 2016, mere end tre år efter angivelsesfristen den 10. november 2012.

Særlige omstændigheder og fristoverskridelse

For så vidt angår muligheden for ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 4, hvor der skal foreligge særlige omstændigheder, fandt Landsskatteretten:

• Det var ikke dokumenteret eller på anden måde godtgjort, at SKAT modtog bilagsmaterialet forud for afgørelsen af 13. november 2013. Virksomhedens revisor havde ingen dokumentation for den påståede aflevering, og SKATs sagsbehandler samt afdelingen i [by1] afviste at have modtaget materialet.
• Da det ikke kunne lægges til grund, at der var begået fejl fra SKATs side, eller at der forelå andre særlige omstændigheder, var betingelsen i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 4 ikke opfyldt.
• Landsskatteretten bemærkede endvidere, at fristen i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2 heller ikke var overholdt. Virksomhedens indehavere måtte have haft kundskab om, at SKAT ikke havde modtaget materialet, da de modtog afgørelsen af 13. november 2013. Anmodningen om genoptagelse blev først indgivet den 4. februar 2016, hvilket overskred den 6-måneders frist.

På baggrund af ovenstående fandt Landsskatteretten, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse ikke var opfyldt.

Landsskatteretten stadfæstede derfor SKATs afgørelse om at afvise anmodningen om genoptagelse.