Momspligt ved byggeri for fremmed regning og fradragsret for købsmoms

Virksomhedens argumentation

Virksomhedens repræsentant påstod primært, at salget var momsfritaget som salg af fast ejendom efter reglerne om byggeri for egen regning, jf. dagældende Momsloven § 13, stk. 1. Dette blev begrundet med, at ombygningen var påbegyndt inden den bindende salgsaftale af 26. oktober 2010. Subsidiært påstod repræsentanten, at salgssummen skulle anses for at være inklusiv moms, og at moms af udgifter afholdt i 2010 var fradragsberettigede i 2011, jf. Momsloven § 37, stk. 1.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om SKATs forhøjelse af momstilsvaret for 2011 var korrekt, herunder klassificeringen af byggeriet og fradraget for købsmoms.

Klassificering af byggeriet

Landsskatteretten fandt, at det afgørende for kvalificeringen af vederlaget var, om byggeriet blev udført for egen regning, jf. Momsloven § 6, stk. 1, eller for fremmed regning, jf. Momsloven § 4, stk. 1. Retten lagde til grund, at den bindende aftale om overdragelse af ejendommen blev indgået den 26. oktober 2010, da køberen underskrev slutsedlen. På baggrund af de fremlagte fakturaer fandt Landsskatteretten, at det konkrete ombygningsprojekt af klubhuset og støbningen af fundamentet til garagen blev påbegyndt efter den 26. oktober 2010. Dette var i overensstemmelse med praksis fastslået i U.1988.1029H og SKM2003.123.HR, som angiver, at projektering og nedrivning ikke anses for påbegyndelse af et konkret ombygningsprojekt, og at støbning af fundament er afgørende for nybyggeri. Da der forelå en bindende aftale inden påbegyndelsen af byggeriet, blev byggeriet anset for udført for fremmed regning, og virksomheden skulle derfor svare moms efter Momsloven § 4, stk. 1.

Momsgrundlag

Landsskatteretten tiltrådte Skattestyrelsens bemærkning om, at vederlaget for levering af byggeydelserne måtte anses for allerede at omfatte momsen, jf. EU-Domstolens forenede sager C-249/12 og C-250/12 (Tulică og Plavosin). Dette skyldtes, at det ikke var muligt for virksomheden at få tilbagebetalt den af SKAT opkrævede moms af køberen. Momstilsvaret skulle derfor opgøres som 20 % af afgiftsgrundlaget, jf. Momsloven § 27, stk. 1. Som følge heraf blev SKATs forhøjelse af salgsmomsen nedsat fra 243.646 kr. til 194.917 kr.

Fradrag for købsmoms af udgifter afholdt i 2010

Landsskatteretten fandt, at det var korrekt, at SKAT ikke havde godkendt virksomhedens fradrag for købsmoms af udgifter afholdt i 2010. Dette blev begrundet med, at fradragsretten ifølge momssystemdirektivets artikel 167 indtræder i den afgiftsperiode, hvor den fradragsberettigede købsmoms forfalder, jf. også Momsloven § 23, stk. 1. Da afgiftspligten for den afholdte købsmoms indtrådte i 2010, kunne fradraget ikke foretages i 2011. Landsskatteretten bemærkede desuden, at virksomhedens afgiftstilsvar for 2010 lå uden for de ordinære genoptagelsesfrister i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1, og at en eventuel ekstraordinær genoptagelse ville kræve en anmodning og opfyldelse af betingelserne i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1.

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse delvist.

Selskabet påstod, at byggeriet først skulle anses for påbegyndt efter 1. januar 2011. De forklarede, at den sporadiske støbning i december 2010, der omfattede ca. 10 m3 beton, var en punktstøbning til etablering af en spuns og ikke udtryk for den egentlige igangsættelse af byggeriet. Formålet med denne tidlige støbning var at fastholde momsfritagelsen for det efterfølgende salg af boligerne. Selskabet fremhævede, at byggetilladelsen først blev meddelt ultimo december 2010, og den egentlige støbning af fundamentet først blev indledt den 3. maj 2011, hvor byggearbejdet blev gennemført som en kontinuerlig proces. Selskabet mente derfor, at det samlede byggeprojekt skulle anses for momspligtigt, og at de indsendte efterangivelser om tilbagebetaling af moms skulle godkendes.