Danskregistreret selskab anset for fuldt skattepligtigt uanset ledelsens sæde i Norge – fikseret lejeindtægt af ferieboliger beskattet som maskeret udbytte

Sagen vedrører et danskregistreret ApS, som var 100% ejet af en norsk bosiddende person, der også var direktør. Selskabet havde fire ferieboliger i Danmark, som ikke havde genereret lejeindtægt fra uge 41 i 2017 frem til salget i april 2020. Skattestyrelsen forhøjede selskabets skattepligtige indkomst for indkomstårene 2018, 2019 og 2020 med i alt 1.301.258 kr., da ejendommene blev anset for at have været stillet til rådighed for hovedanpartshaveren, hvilket medførte beskatning af en fikseret lejeindtægt (maskeret udbytte).

Skattepligt og Hjemsted

Selskabets repræsentant gjorde gældende, at selskabet var skattemæssigt hjemmehørende i Norge, idet ledelsens sæde var der, jf. Nordiske Dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 4. Derfor mente selskabet, at fikseringsreglen i Statsskatteloven § 4, stk. 1, litra b kun gjaldt for fuldt skattepligtige selskaber og ikke fandt anvendelse.

Skattestyrelsen fastholdt, at selskabet var fuldt skattepligtigt til Danmark, da det var indregistreret i Danmark, jf. Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. Desuden påpegede Skattestyrelsen, at selskabets eneste aktivitet var fast ejendom i Danmark, hvilket under alle omstændigheder gav Danmark beskatningsretten, jf. DBO'ens artikel 6.

Rådighed og Skønsmæssig Fastsættelse

Selskabet anførte subsidiært, at der ikke havde været fri rådighed over ejendommen i perioden fra medio 2017 frem til salget, da:

• Ejendommen var sat til salg og skulle fremstå salgsklar.
• Hovedanpartshaveren kun opholdt sig i ejendommen i forbindelse med vedligeholdelse.
• COVID-19 indrejseforbud forhindrede den faktiske brug i den sidste del af perioden.

Skattestyrelsen afviste disse argumenter med henvisning til, at ejendommen fortsat blev annonceret til udlejning på en norsk hjemmeside i perioden 2017-2019. Desuden viste forbruget af el, vand og varme, at ejendommen ikke havde stået tom, og de dokumenterede vedligeholdelsesudgifter var minimale (4.817 kr. for 2018-2020).

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse på alle punkter.

Afgørelse vedrørende skattepligt

Landsskatteretten fandt, at selskabet er fuldt skattepligtigt til Danmark efter Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1, da det er indregistreret her i landet, jf. SKM2007.151.HR. Retten bemærkede, at da selskabet ikke havde godtgjort, at det efter interne norske regler tillige var skattepligtigt til Norge, forelå der ikke et dobbeltbeskatningsproblem, og DBO'en var derfor irrelevant for afgørelsen af fuld skattepligt.