Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse om ændring af skatteberegningsmetode for svensk pension

Sagen omhandler SKATs ændring af skatteberegningen for 2013 for en fuldt skattepligtig person i Danmark, der modtog offentlig pension fra både Danmark og Sverige. SKAT ændrede lempelsesmetoden for den svenske pension fra exemptionsmetoden til creditmetoden.

Klageren modtog svensk pension fra den 1. september 2010. SKAT begrundede ændringen med, at klageren ikke opfyldte overgangsreglen i Lov nr. 1193 af 11. december 2008, som kræver, at pensionen skulle være modtaget senest den 31. januar 2009 for at kunne anvende exemptionsmetoden. Da klageren ikke opfyldte denne betingelse, skulle lempelsen ske efter creditmetoden i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem de nordiske lande.

Klageren gjorde gældende, at skatten fortsat skulle beregnes efter exemptionsmetoden. Klageren argumenterede for, at den svenske pension var skattefri i Sverige på grund af et personfradrag der, og at Danmarks beskatning af denne indkomst under globalindkomstprincippet, med kun ét dansk personfradrag, var urimelig og diskriminerende. Klageren mente, at Danmark derved beskattede et "skattefrit eksistensminimum" og henviste til SKM2013.920.SKAT og EU-Domstolens praksis om, at personfradrag ikke må fortabes som følge af indkomst fra en anden medlemsstat, medmindre de personlige og familiemæssige forhold er taget i betragtning ved beskatningen i den anden stat. Klageren fremhævede sin vanskelige økonomiske situation som følge af beskatningen.

Klagerens eksempel på skatteberegning

Klageren illustrerede forskellen mellem de to beregningsmetoder med følgende eksempel:

Klageren påpegede, at forskellen på 8.360 kr. svarede til 38% af den svenske pension på 22.000 kr., hvilket klageren anså for en beskatning af en skattefri indkomst.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at anvende creditmetoden for lempelse af klagerens svenske pension. Afgørelsen blev begrundet med følgende:

• Klageren er fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1 og skattepligtig af sin samlede indkomst efter Statsskatteloven § 4.
• Klageren er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark ifølge Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem de nordiske lande artikel 4, stk. 1.
• Tidligere blev sociale pensioner kun beskattet i kildelandet (Sverige), og Danmark gav lempelse efter eksemptionsmetoden. Dette blev ændret med virkning fra den 29. december 2008 ved Lov nr. 1193 af 11. december 2008 § 1, hvorefter sociale pensioner også kan beskattes i bopælslandet.
• Klageren opfylder ikke betingelserne i overgangsbestemmelsen i Lov nr. 1193 af 11. december 2008 § 2 for fortsat anvendelse af eksemptionsmetoden, da klageren først modtog pension fra Sverige med virkning fra den 1. september 2010. Overgangsreglen kræver, at pensionen blev modtaget senest den 31. januar 2009.
• Det var derfor korrekt, at SKAT anvendte creditmetoden ved beregningen af lempelsen, jf. Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem de nordiske lande artikel 25, stk. 1.
• Landsskatteretten bemærkede, at styresignalet SKM2013.920.SKAT omhandler EU-retlige problemstillinger vedrørende eksemptionsmetoden eller tilfælde, hvor udenlandsk skat overstiger dansk skat. Da klagerens indkomst lempes efter creditmetoden, og den svenske skat ikke overstiger den danske skat, der falder på den svenske indkomst, berører ændringen i SKM2013.920.SKAT ikke klageren.
• Endelig bemærkede Landsskatteretten, at klageren har fået fuldt personfradrag i Danmark, hvilket netop skal sikre et indkomstskattefrit eksistensminimum.