Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse om ændring af skatteberegningsmetode for svensk pension

Klageren påpegede, at forskellen på 8.360 kr. svarede til 38% af den svenske pension på 22.000 kr., hvilket klageren anså for en beskatning af en skattefri indkomst.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at anvende creditmetoden for lempelse af klagerens svenske pension. Afgørelsen blev begrundet med følgende:

• Klageren er fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1 og skattepligtig af sin samlede indkomst efter Statsskatteloven § 4.
• Klageren er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark ifølge Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem de nordiske lande artikel 4, stk. 1.
• Tidligere blev sociale pensioner kun beskattet i kildelandet (Sverige), og Danmark gav lempelse efter eksemptionsmetoden. Dette blev ændret med virkning fra den 29. december 2008 ved Lov nr. 1193 af 11. december 2008 § 1, hvorefter sociale pensioner også kan beskattes i bopælslandet.
• Klageren opfylder ikke betingelserne i overgangsbestemmelsen i Lov nr. 1193 af 11. december 2008 § 2 for fortsat anvendelse af eksemptionsmetoden, da klageren først modtog pension fra Sverige med virkning fra den 1. september 2010. Overgangsreglen kræver, at pensionen blev modtaget senest den 31. januar 2009.
• Det var derfor korrekt, at SKAT anvendte creditmetoden ved beregningen af lempelsen, jf. Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem de nordiske lande artikel 25, stk. 1.
• Landsskatteretten bemærkede, at styresignalet SKM2013.920.SKAT omhandler EU-retlige problemstillinger vedrørende eksemptionsmetoden eller tilfælde, hvor udenlandsk skat overstiger dansk skat. Da klagerens indkomst lempes efter creditmetoden, og den svenske skat ikke overstiger den danske skat, der falder på den svenske indkomst, berører ændringen i SKM2013.920.SKAT ikke klageren.
• Endelig bemærkede Landsskatteretten, at klageren har fået fuldt personfradrag i Danmark, hvilket netop skal sikre et indkomstskattefrit eksistensminimum.

• Personen skulle være fuldt skattepligtig til Danmark den 8. oktober 2008.
• Personen skulle pr. 31. januar 2009 være begyndt at modtage pension fra et nordisk land.

SKATs vejledning (Ligningsvejledningen 2012 – 2, del D.E.) præciserede, at betingelsen også var opfyldt, hvis ansøgning om pension var indleveret senest den 31. januar 2009, og pensionen kom til udbetaling med tilbagevirkende kraft for en periode før 2009. Da klageren først søgte om pension den 1. juni 2010, opfyldte han ikke betingelserne for exemptionslempelse.

Klagerens argumentation

Klagerens repræsentant påstod, at klageren var berettiget til exemptionslempelse. Argumentationen var baseret på, at det svenske pensionssystem betød, at klageren var berettiget til pension fra 2004, uanset hvornår ansøgningen blev indgivet. Repræsentanten anførte, at der ikke var en klar definition af "modtaget" i lovgivningen eller dens forarbejder, og at det burde fortolkes som "berettiget til" pension for en periode før 31. januar 2009, snarere end fysisk modtagelse. Dette blev understøttet af praksis vedrørende gaver og tilbageførsel af vederlag.

Klageren fremlagde en oversigt over de månedlige pensionsbeløb i SEK:

Repræsentanten argumenterede, at da pensionen vedrørte perioden før 31. januar 2009, burde overgangsbestemmelsen finde anvendelse, og at beskatningstidspunktet ikke var afgørende for protokollens anvendelse.