Landsskatteretten nægter fradrag for pålagt hæftelse for A-skat/AM-bidrag og tidligere nægtet købsmoms som følge af fiktive underleverandørydelser

Landsskatteretten fandt, at:

1. Ikke godkendt fradrag for købsmoms (Erstatninger):

Selskabets udgifter til ikke godkendt fradrag for købsmoms (1.234.688 kr.) er ikke fradragsberettigede efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Nægtelsen af fradraget skyldes selskabets anvendelse af fiktive underleverandørkonstruktioner, hvilket ikke udgør et "særligt tilfælde", hvor momsloven forhindrer fradrag for en ellers fradragsberettiget udgift. Da den fulde udgift (fakturabeløb inkl. moms) allerede er omklassificeret og givet fradrag for som lønudgift i de relevante indkomstår (2018-2020), ville et fradrag for købsmomsen medføre et dobbeltfradrag for samme udgift.

2. Ikke godkendt fradrag for pålagt hæftelse (Lønninger):

Der er ikke hjemmel til at fradrage selskabets pålagte hæftelse for indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Hæftelsen vedrører de uregistrerede ansattes skatter (Kildeskatteloven § 46, stk. 1 og Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7) og er således ikke anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde selskabets skattepligtige indkomst. Et tab som følge af hæftelsen anses ikke for at være udslag af normal driftsrisiko, som kan fradrages som et driftstab.

Landsskatteretten bemærkede desuden, at selv hvis hæftelsen havde været fradragsberettiget, var periodiseringen til indkomståret 2022 forkert, da den endelige retlige forpligtelse først opstod med LSR's afgørelser i december 2023.

Justering af det nægtede fradrag (Skærpelse)

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen fejlagtigt havde undladt at medtage et indeholdelsespligtigt beløb på 72.995 kr. i opgørelsen over det nægtede fradrag for lønninger. Det totale beløb, som selskabet nægtes fradrag for, forhøjes derfor til i alt 3.557.460 kr. i indkomståret 2022. Dette svarer til en forhøjelse af det nægtede fradrag for lønudgifter til 2.322.772 kr. (2.249.777 kr. + 72.995 kr.).

Landsskatterettens vurdering

Landsskatteretten havde i en relateret klagesag ([sag1]) ændret Skattestyrelsens afgørelse vedrørende selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag. I den afgørelse blev fakturabeløbene inklusive moms anset for at være udgifter til løn til uregistreret arbejdskraft. Dette betød, at de samlede lønudgifter i selskabet blev opgjort til 928.125 kr. i 2020, 2.115.450 kr. i 2021 og 440.875 kr. i 2022. Landsskatteretten fastslog, at disse lønudgifter, efter indeholdelse af A-skat og AM-bidrag, udgør almindelige driftsomkostninger, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst. De er derfor fradragsberettigede efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Som en direkte konsekvens af denne forhøjelse af A-skat og AM-bidrag godkendte Landsskatteretten et yderligere fradrag for lønudgifter for selskabet.

Lovforslag om styrket skattekontrol gennem sanktioner mod sort økonomi og stråmandskonstruktioner