Landsskatteretten: Forhøjelse af A-skat og AM-bidrag grundet fiktiv faktura

Sagen omhandlede et selskabs hæftelsesansvar for manglende indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for indkomståret 2020. Skattestyrelsen havde forhøjet selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag med samlet 195.724 kr., idet en udgift på 334.000 kr. ekskl. moms til underleverandøren [virksomhed2] ApS blev anset for at dække over udbetaling af sort løn. [virksomhed2] ApS var en stråmandsvirksomhed, hvis direktør var dømt for hvidvaskning.

Selskabet påstod nedsættelse af forhøjelsen og argumenterede for, at det havde handlet i god tro, at den fakturerede ydelse var leveret, og at selskabet ikke havde indeholdelsespligt for selvstændige underleverandører. Selskabet fremhævede, at fakturaen ikke var mangelfuld i henhold til momsbekendtgørelsen, og at Skattestyrelsen selv havde anerkendt, at selskabet havde handlet i god tro.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om, at udgiften ikke dækkede over en reel levering, og at den dækkede over overførsler til en ukendt personkreds for arbejde udført på selskabets vegne. Retten fandt, at selskabet hæftede for den manglende indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, jf. Kildeskatteloven § 69, stk. 1 og Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7, da der ikke var udvist forsømmelighed fra selskabets side. Da der ikke var modtaget skattekort, skulle der indeholdes 55 % i A-skat og 8 % i arbejdsmarkedsbidrag, jf. Kildeskatteloven § 48, stk. 7.

Landsskatteretten ændrede dog beregningsgrundlaget for den indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag. Hvor Skattestyrelsen havde anvendt fakturaens nettobeløb (334.000 kr.), fandt Landsskatteretten, at fakturaens bruttobeløb (417.500 kr. inkl. moms) skulle anvendes som beregningsgrundlag. Dette skyldtes, at fakturaen var anset for fiktiv i den sammenholdte momssag, hvorfor det anførte momsbeløb ikke var reel moms, men en del af den samlede betaling for sort løn. På baggrund heraf forhøjede Landsskatteretten selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag til samlet 244.655 kr. for indkomståret 2020.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om Skattestyrelsen med rette havde opkrævet selskabet efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag for indkomståret 2020.

Retten bemærkede, at i en sammenholdt momssag (sagsnr. [sag1]) var Skattestyrelsens afgørelse om nægtelse af fradrag for købsmoms af udgiften til underleverandøren [virksomhed2] stadfæstet. Fakturaen fra [virksomhed2] blev anset for fiktiv.

Landsskatteretten fandt, at selskabets udgift ikke dækkede over en reel levering, idet:

• Fakturaen led af indholdsmæssige mangler.
• Der ikke var andre underbilag end samarbejdskontrakten med [virksomhed2].
• Underleverandøren var opløst efter konkurs, og dennes direktør var dømt for hvidvaskning via selskabet, som var et stråmandsselskab, der udstedte falske og fiktive fakturaer.

Retten konkluderede, at selskabets overførsel til [virksomhed2] dækkede over betalinger til en ukendt personkreds for arbejde udført på vegne af selskabet. Det var derfor med rette, at Skattestyrelsen havde pålagt selskabet efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag i henhold til Kildeskatteloven § 43, stk. 1, Kildeskatteloven § 46, stk. 1, Arbejdsmarkedsbidragsloven § 1 og Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7.

Der forelå ikke en sådan uklarhed om selskabets indeholdelsespligt, at selskabet kunne fritages for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag og A-skat, jf. Kildeskatteloven § 69, stk. 1 og Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7. Selskabet hæftede derfor for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i henhold til fakturaen fra underleverandøren. Der blev henvist til Østre Landsrets dom af 7. november 2016, offentliggjort i SKM2017.117.ØL.

Da der ikke var oplysninger om, at virksomheden havde modtaget skattekort, bikort eller frikort, skulle der indeholdes 55 % af den udbetalte A-indkomst og 8 % i arbejdsmarkedsbidrag, jf. Kildeskatteloven § 48, stk. 7.

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens opgørelse af selskabets yderligere lønudgifter. Skattestyrelsen havde i sin beregning lagt fakturaens nettobeløb til grund. Retten fandt, at ved en skønsmæssig ansættelse af det indeholdelsespligtige beløb skulle ansættelsen foretages så virkelighedsnært som muligt. Da fakturaen var anset for fiktiv i momssagen, faldt det anførte momsbeløb uden for momslovens anvendelsesområde. Retten fandt derfor, at fakturabeløbet i sin helhed skulle udgøre beregningsgrundlaget, svarende til fakturaens bruttobeløb.

Landsskatteretten opgjorde den skyldige indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag skønsmæssigt som følger:

Landsskatteretten forhøjede på den baggrund selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag til samlet 244.655 kr. for indkomståret 2020.