Landsskatteretten: Nægtet fuldt momsfradrag grundet privat brug af aktiver og manglende dokumentation for erhvervsmæssig aktivitet

Sagen omhandler en landbrugsvirksomheds fradragsret for momsudgifter i perioden 1. januar til 31. december 2009. Virksomheden, der består af 10 ha landbrugsjord og i 2009 havde en kvægbestand, blev af SKAT anset for at have afholdt udgifter, der dels var private, dels vedrørte den momspligtige kvægbesætning. SKAT nægtede derfor fuld fradragsret og godkendte kun et skønsmæssigt fradrag på 50 % for visse fællesudgifter, herunder leasing af traktor, traktorreparation og revisorudgifter, hvilket resulterede i en forhøjelse af momstilsvaret med 10.666 kr.

Virksomhedens indehaver havde i 2008 købt arealerne og boede ca. 25 km derfra. I 2009 var der begrænset salg af en kvie og udlejning af en minilæsser i 4 timer. Tidligere afgørelser for 2007 og 2008 havde allerede anset virksomheden som en hobbyvirksomhed skattemæssigt, og der var nægtet fradrag for underskud samt kun godkendt delvis momsfradrag (50 %) for fællesudgifter, da der blev konstateret både heste og kreaturer på arealerne.

SKAT's afgørelse for 2009 byggede på observationer og indehaverens modstridende oplysninger under kontrolbesøg. Det blev konstateret, at indehaveren havde heste på arealerne, selvom han benægtede det og senere indrømmede at have flyttet dem i anledning af SKAT's besøg. Traktoren og minilæsseren, som der blev søgt fuldt momsfradrag for, stod hos svigersønnen, der ifølge SKAT havde adgang til dem til sit eget hestehold. SKAT mente, at indehaveren havde indgået proforma-aftaler om salg af heste og udlejning af jord umiddelbart efter kontrolbesøget for at opnå fuld fradragsret.

Klageren påstod, at der alene skulle ske en reduktion af fradraget med 320 kr. Klageren argumenterede for, at:

• Hestene var solgt til en uafhængig tredjemand, og 1 ha jord var udlejet til hestehold til markedsleje.
• Traktoren og minilæsseren stod hos svigersønnen af praktiske årsager (mangel på ladebygninger), og svigersønnen havde egen traktor og benyttede ikke indehaverens maskiner.
• Aktivernes art (traktor og minilæsser) i sig selv dokumenterede erhvervsmæssig brug, især da indehaveren boede langt fra markerne.
• Der blev henvist til EF-Domstolens dom i sagen C-97/90, Lennartz, som støtte for, at et gode egnet til udelukkende økonomisk udnyttelse er tilstrækkeligt til at anse ejeren for at udnytte det til økonomisk virksomhed. Dette blev modsæt til C-230/94, Renate Enkler, hvor godet (autocamper) var egnet til privat brug.
• Reduktionen af momsfradraget for revisorregningen burde være minimal, da den momsfrie lejeindtægt var af meget begrænset omfang sammenlignet med revisorens øvrige arbejde for den momspligtige landbrugsvirksomhed.
• Salget af kreaturer i 2010 var irrelevant for sagen, der omhandlede 2009.