Landsskatteretten: Skønsmæssig forhøjelse af moms - manglende grundlag for tilsidesættelse af virksomhedens angivelse

Sagen omhandlede en enkeltmandsvirksomhed med blandede aktiviteter, herunder landbrug, hesteopdræt og -pension, skovdrift samt udlejning af fast ejendom (både privat og erhvervsmæssigt, hvoraf en del var frivilligt momsregistreret). SKAT havde forhøjet virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt for 4. kvartal 2008 og hele 2009, primært på grund af uoverensstemmelser mellem momskonti og momsangivelser, samt spørgsmål om momsfradrag for blandede aktiviteter og private andele.

Virksomheden argumenterede imod SKAT's skønsmæssige forhøjelse af momstilsvaret, idet de mente, at SKAT havde taget udgangspunkt i en mangelfuld momssandsynliggørelse frem for virksomhedens faktiske bogføring. Virksomheden påpegede, at der var forskel på finansposter og momsgrundlag, og at visse poster opgøres efter lagerprincippet og ikke faktureringsprincippet. De anførte, at den summariske momsafstemning for 2009 viste acceptable differencer, og at en summarisk afstemning for 4. kvartal 2008 var problematisk grundet årsafslutningsposteringer uden momsmæssig effekt. Virksomheden bestred også SKAT's antagelse om momspligt for udlån af en ansat, idet de fastholdt, at der var tale om momsfri husleje, der blev modregnet i lønnen. Endvidere anfægtede virksomheden SKAT's anvendelse af omsætningsfordeling (Momsloven § 38, stk. 1) for fradrag af vedligeholdelsesudgifter til bygninger og værksted, idet de mente, at arealfordeling (Momsloven § 39, stk. 4) skulle anvendes. Virksomheden argumenterede også for fuld fradragsret for udgifter til hestehold, da de omhandlede heste var opstaldet for tredjemænd, og at en eventuel beskatning af privat hestehold vedrørte virksomhedens egne heste, ikke de opstaldede.

Landsskatteretten fandt, at SKAT ikke havde tilstrækkeligt grundlag for den skønsmæssige forhøjelse af momstilsvaret, da virksomhedens regnskabsgrundlag opfyldte de relevante bestemmelser i momsbekendtgørelsen og bogføringsloven. Vedrørende udlån af ansat blev det fastslået, at der var tale om momsfri udlejning af fast ejendom. For vedligeholdelsesudgifter til bygninger og værksted fandt Landsskatteretten, at fradragsretten skulle opgøres efter arealfordeling i henhold til Momsloven § 39, stk. 4. Endelig fandt Landsskatteretten ikke grundlag for at begrænse momsfradraget for hesteudgifter, da det blev lagt til grund, at hestene var opstaldet for fremmede.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKAT's afgørelse delvist og nedsatte forhøjelserne på flere punkter:

• Opkrævning af for lidt angivet moms (skønsmæssig forhøjelse): Landsskatteretten fandt, at SKAT ikke havde tilstrækkeligt grundlag for at ændre det af virksomheden angivne momstilsvar. SKAT havde alene baseret forhøjelsen på revisors momssandsynliggørelse uden at se på virksomhedens faktiske bogføring og afgiftsregnskab, som Landsskatteretten lagde til grund opfyldte kravene i Momsbekendtgørelsen § 50, Momsbekendtgørelsen § 51, Bogføringsloven § 4 og Bogføringsloven § 7. SKAT's forhøjelse blev nedsat til 0 kr.

• Opkrævning af salgsmoms ved ikke-momset salg (udlån af ansat): Landsskatteretten lagde til grund, at der var tale om udlejning af fast ejendom (husleje trukket fra løn), som er momsfritaget i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8. Der var ikke tilstrækkeligt grundlag for at antage, at udlejningen var omfattet af undtagelsen til fritagelsen. SKAT's forhøjelse blev nedsat til 0 kr.

• Ikke godkendt momsfradrag af udgifter vedrørende blandede aktiviteter (bygningsomkostninger og honorarer):

  • Bygningsomkostninger (vedligeholdelse af bygninger og værksted): Landsskatteretten fandt, at der var delvis fradragsret for momsen af udgifter til vedligeholdelse mv. af bygninger og værksted i henhold til Momsloven § 39. Fradraget skulle opgøres efter forholdet mellem etagearealet af virksomhedens lokaler og bygningens samlede etageareal, jf. Momsloven § 39, stk. 4, og ikke efter en omsætningsfordeling som SKAT havde anvendt i henhold til Momsloven § 38, stk. 1.
  • Revisor og øvrige honorarer: Landsskatteretten fandt ikke grundlag for at tilsidesætte revisors opgørelse for honorarer, da virksomhedens regnskabsgrundlag opfyldte momslovens bestemmelser. SKAT's forhøjelse blev nedsat med 58.758 kr. for disse punkter samlet.

• Ikke godkendt momsfradrag af udgifter vedrørende private andele (hestestutteri): Landsskatteretten lagde til grund, at virksomheden foretog opstaldning af fremmede heste, hvilket medførte indkøb af foder mv. Der var ikke tilstrækkeligt grundlag for at anse de afholdte omkostninger for private og dermed begrænse fradragsretten i henhold til Momsloven § 38, stk. 2. SKAT's forhøjelse blev nedsat til 0 kr.