Landsskatteretten ændrer krav om sikkerhedsstillelse for registreringsafgift

Klagerens argumenter

Selskabet påpegede, at det i de seneste 16 måneder havde ligget under den grænse, der kræver en sikkerhedsstillelse på 5.000.000 kr. Selskabet fandt Motorstyrelsens krav om en overskridelse på mere end 15% for at nedsætte sikkerhedsstillelsen urimelig, da det reelt satte en grænse på 2.125.000 kr. pr. måned. Selskabet fremhævede, at den oprindelige forhøjelse til 5.000.000 kr. skete ved en overskridelse på blot 2,4% af grænsen. Selskabet argumenterede desuden, at dets kapitalforhold og tidligere rettidige betalinger ikke berettigede til det høje krav, som medførte en årlig omkostning på 75.000 kr. mod 37.500 kr. for en sikkerhedsstillelse på 2.500.000 kr.

Motorstyrelsens bemærkninger til klagen

Motorstyrelsen fastholdt sin afgørelse med henvisning til styresignalet SKM2019.562.MOTORST, som kræver en ændring på mere end 15% for at nedsætte sikkerhedsstillelsen. Motorstyrelsen anførte, at den ikke kunne tage højde for fremtidige afregninger af registreringsafgift og at den årlige monitoring ville vurdere en eventuel nedsættelse, hvis 15%-kravet blev opfyldt. Motorstyrelsen mente, at sikkerhedsstillelsen skulle stå mål med virksomhedens afgiftstilsvar og dække eventuelle pristjek og risikofaktorer.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærker, at en virksomhed kan registreres hos told- og skatteforvaltningen som selvanmelder, jf. Registreringsafgiftsloven § 14, stk. 1. Som selvanmelder skal virksomheden stille en sikkerhed på mindst 500.000 kr. for betaling af afgifter, jf. Registreringsafgiftsloven § 15, stk. 1, nr. 5. Told- og skatteforvaltningen kan kræve en højere sikkerhedsstillelse baseret på virksomhedens årlige eller forventede årlige afgiftstilsvar, forretningsomfang, betalingshistorik og øvrige risikofaktorer, jf. Registreringsafgiftsloven § 15, stk. 2.

Af lovforslaget til lov nr. L 4 af 3. oktober 2017 fremgår det, at SKAT (nu Motorstyrelsen) skal vurdere behovet for sikkerhedsstillelse ud fra de nævnte kriterier og kan udarbejde offentligt tilgængelige retningslinjer, herunder en trappemodel. Det er dog understreget, at de øvrige faktorer kan medføre en fravigelse af trappemodellen ud fra en konkret vurdering.

Motorstyrelsen havde fastsat selskabets sikkerhedsstillelse til 5.000.000 kr. baseret på styresignal SKM2019.562.MOTORST og en trappemodel, hvor et gennemsnitligt månedligt afgiftstilsvar på 2.560.500 kr. (oktober 2018 - september 2019) placerede selskabet i trinnet for 2.500.000 - 5.000.000 kr.

Landsskatteretten finder, at Motorstyrelsens afgørelse ikke tilstrækkeligt har taget højde for de øvrige kriterier i Registreringsafgiftsloven § 15, stk. 2. Sikkerhedsstillelsens størrelse kan ikke alene fastsættes ud fra trappemodellen, men skal baseres på en samlet konkret vurdering af virksomhedens:

• Årlige eller forventede årlige afgiftstilsvar
• Forretningsomfang
• Betalingshistorik
• Øvrige risikofaktorer

Disse kriterier skal anvendes til en individuel vurdering, der kan føre til en højere eller lavere sikkerhedsstillelse end den, der fremgår af trappemodellen, jf. Landsskatterettens afgørelse SKM2022.452.LSR.

Landsskatteretten vurderer, at Motorstyrelsens krav om 5.000.000 kr. ikke står mål med det afgiftstilsvar, selskabet hæfter for. Selskabets gennemsnitlige månedlige afgiftstilsvar for perioden marts 2019 til februar 2020 var 2.390.691 kr., hvilket ligger under grænsen på 2.500.000 kr. for det højere sikkerhedstrin. Motorstyrelsens fastholdelse af kravet med henvisning til, at ændringen ikke oversteg 15% af grænsen til et tilstødende trin, er med urette, da den konkrete vurdering af virksomhedens forhold ikke understøtter et så højt krav.

Selskabet skal derfor indplaceres på trappemodellens trin for et gennemsnitligt månedligt afgiftstilsvar mellem 1.000.000 kr. og 2.500.000 kr., hvilket medfører en sikkerhedsstillelse på 2.500.000 kr.

Landsskatteretten ændrer Motorstyrelsens afgørelse i overensstemmelse hermed.

Vægtafgiftsloven

Afgiftssatser i lov om vægtafgift af motorkøretøjer m.v.

Motorstyrelsens beregning

Motorstyrelsen baserede sin afgørelse på følgende beregning for perioden 1. oktober 2018 til 30. september 2019:

Landsskatteretten gav selskabet medhold. Retten fastslog, at selvom Motorstyrelsen kan tage udgangspunkt i trappemodellen, skal der altid foretages en samlet, konkret vurdering, der inddrager alle relevante faktorer som forretningsomfang, betalingshistorik og øvrige risici. Da selskabets afgiftstilsvar kun marginalt oversteg grænsen til det højere trin, og da selskabet var økonomisk solidt med en perfekt betalingshistorik, fandt retten, at kravet på 5.000.000 kr. var uproportionalt. Sikkerhedsstillelsen blev derfor nedsat til 2.500.000 kr.