Nægtelse af momsfradrag i 2020 for ydelser leveret og faktureret i 2017

Skattestyrelsen nægtede fradraget i 2020 med henvisning til, at fradragsretten indtræder på leveringstidspunktet eller faktureringstidspunktet jf. Momsloven § 23, stk. 2. Da ydelserne var leveret og faktureret i 2017, skulle fradraget have været foretaget i denne periode. Skattestyrelsen anførte desuden, at manglende CVR-nummer er en formel fejl, der ikke i sig selv hindrer fradrag, hvis de materielle betingelser er opfyldt.

Selskabet påberåbte sig EU-dommen C-8/17 (Biosafe) og argumenterede for, at det var objektivt umuligt at udøve fradragsretten tidligere. Skattestyrelsen afviste dette, da Biosafe-sagen vedrørte korrektion af en fejlagtig momssats, hvilket ikke var tilfældet her, hvor der blot var tale om en betalingstvist.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse. Retten fastslog, at selskabets fradragsret for de omhandlede byggeydelser indtrådte i 2. kvartal 2017 i henhold til Momsloven § 23, stk. 2, Momsloven § 37 og Momsloven § 56, stk. 3.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• Formelle vs. materielle krav: At leverandørens CVR-nummer manglede på fakturaerne, medførte ikke, at fradragsretten ikke kunne udøves i 2017. Med henvisning til EU-Domstolens praksis i C-438/09 (Dankowski) og C-519/21 (DGRFP Cluj) bemærkede retten, at fradrag skal indrømmes, hvis de materielle betingelser er opfyldt, uanset visse formelle mangler ved fakturaen.
• Biosafe-dommen: Retten fandt, at C-8/17 (Biosafe) ikke var relevant, da denne sag omhandlede en efterfølgende korrektion af moms som følge af en forkert sats, mens nærværende sag omhandlede en civilretlig tvist om betaling og mangler ved det udførte arbejde.
• Periodisering: Da fradragsretten indtrådte i 2017, kunne selskabet ikke vælge at henføre fradraget til 2020. Eventuelle ændringer skulle ske ved genoptagelse af afgiftstilsvaret for 2017 efter reglerne i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2.

"Da retten til fradrag af den omhandlede købsmoms er indtrådt i 2. kvartal 2017, kan selskabet alene opnå en ændring heraf ved genoptagelse af dette afgiftstilsvar."

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen godkendte ikke fradraget for købsmomsen på 23.750 kr. i 2020. Begrundelsen var, at den oprindelige faktura (faktura 173) ikke var udstedt til selskabet, og at udgiften derfor ikke ansås for at vedrøre selskabet. Desuden vedrørte fakturaen indkomståret 2019. Skattestyrelsen henviste til Selskabsskatteloven § 8, stk. 1, Statsskatteloven § 6, stk. 1 og Bogføringsloven §§ 8 og 9.

Klagerens opfattelse

Klageren påstod, at fradraget skulle godkendes, idet slutkunden først blev faktureret for det udførte arbejde i 2020. Klageren mente derfor, at udgiften var korrekt periodiseret til 2020 for at matche indtægter og udgifter, og at selskabet var berettiget til både moms- og skattefradrag.