Beskatning af aktieløn efter frasalg af selskab

Denne sag omhandler beskatning af aktier og aktieoptioner tildelt en medarbejder i forbindelse med et ansættelsesforhold i en koncern, hvor det selskab, medarbejderen var ansat i, efterfølgende blev solgt ud af koncernen til medarbejderens holdingselskab.

Spørger, en tidligere managing director i G1 A/S (del af G-koncernen), blev tildelt aktiebaseret vederlag (Aktielønsordningerne) i form af Restricted Stock Units (RSU'er) og aktieoptioner i selskaber inden for G-koncernen. Tildelingen skete som led i ansættelsen. Optjening (vesting) af både RSU'er og optioner var betinget af fortsat ansættelse i G-koncernen, dog med undtagelser for visse fratrædelsesscenarier (f.eks. opsigelse uden 'Cause', pensionering, dødsfald, invaliditet), men ikke ved opsigelse for 'Cause' eller brud på 'Restrictive Covenant'. Retserhvervelsestidspunktet for RSU'erne blev anset for udskudt til de konkrete modningstidspunkter, mens retserhvervelsestidspunktet for optionerne blev udskudt til udnyttelsestidspunktet, da muligheden for udnyttelse bortfaldt ved opsigelse for 'Cause'.

Den (dato) 2023 blev aktierne i G1 A/S solgt til Spørgers holdingselskab, og G1 A/S blev omdøbt til H2 ApS (Spørger ApS). Spørger ApS er herefter ikke længere en del af G-koncernen. Spørger forbliver ansat i Spørger ApS. Aktielønsordningerne blev ikke overdraget til Spørger ApS; Spørger bevarer personligt rettighederne. En forsikringsformidlingsaftale (Aftale 7) blev indgået mellem G7 AB (i G-koncernen) og Spørger ApS, hvor Spørger ApS leverer ydelser mod provision. Aktieoverdragelsesaftalen (Aftale 6) fastsatte, at Spørger ikke skulle anses for fratrådt i forhold til Aktielønsordningerne, så længe Spørger personligt fortsatte med at levere ydelserne under Aftale 7 indtil (dato) 2026.

Spørgsmål 1: Beskatning efter salget

Spørgsmålet var, om værdien af aktier og aktieoptioner, der optjenes hhv. udnyttes efter overdragelsen af G1 A/S, skal beskattes som indtægt fra tidligere ansættelse efter Ligningsloven § 16 (aktier ved retserhvervelse) og Ligningsloven § 28 (optioner ved udnyttelse). Skattestyrelsen og Skatterådet fandt, at beskatning efter disse bestemmelser forudsætter, at godet modtages som led i et ansættelsesforhold eller en aftale om personligt arbejde i øvrigt på retserhvervelses- hhv. udnyttelsestidspunktet. Efter salget er Spørger ikke længere ansat i et selskab i G-koncernen, men i Spørger ApS. Selvom Spørgers personlige levering af ydelser via Spørger ApS er en betingelse for fortsat optjening/udnyttelse, anses dette ikke for at være personligt arbejde for et selskab i G-koncernen i relation til Ligningsloven § 16 og Ligningsloven § 28. Der henvises til, at ydelserne leveres af Spørger ApS i henhold til Aftale 7, og at hverken Spørger eller Spørgers holdingselskab anses som agent eller ansat af sælger eller tilknyttede virksomheder i G-koncernen, jf. Aftale 6. Praksis, herunder SKM2023.205.SR, understøtter, at suspensive betingelser kan udskyde retserhvervelsen, men betingelsen om ansættelse skal være opfyldt på retserhvervelsestidspunktet. Da Spørger ikke er ansat i G-koncernen på de relevante tidspunkter efter salget, kan Ligningsloven § 16 og Ligningsloven § 28 ikke anvendes for den del af aktierne og optionerne, der optjenes/udnyttes efter salget. Beskatning af indkomst i penge eller formuegoder er generelt omfattet af Statsskatteloven § 4.

Spørgsmål 2: Lønsumsafgift for Spørger ApS

Spørgsmålet var, om værdien af aktier og aktieoptioner, der optjenes hhv. udnyttes efter overdragelsen af Spørger ApS, skal medregnes til lønsumsafgiftsgrundlaget for Spørger ApS. Spørger ApS driver virksomhed med forsikringsformidling, som er momsfritaget, og er derfor lønsumsafgiftspligtig efter Lønsumsafgiftsloven § 1 og Lønsumsafgiftsloven § 4. Lønsumsafgiftsgrundlaget omfatter virksomhedens lønsum, herunder aflønning i naturalier som aktier og optioner, jf. Lønsumsafgiftsloven § 4, stk. 3. Løn medregnes, når virksomheden skal udgiftsføre den, hvilket er, når der er en endelig retlig forpligtelse til at betale lønnen, og den kan opgøres endeligt. Værdien af aktieordninger skal indgå, når de beskattes som løn hos virksomhedens ansatte, og når den lønsumsafgiftspligtige virksomhed er retligt forpligtet til at betale vederlaget. I dette tilfælde ydes aktierne og optionerne af G4 Holding Inc. som led i Spørgers tidligere ansættelsesforhold i G-koncernen. Spørger ApS er ikke forpligtet til at yde disse goder og bærer ikke udgiften. Derfor anses værdien af aktier og optioner, der optjenes/udnyttes efter overdragelsen, ikke som en lønudgift for Spørger ApS og skal dermed ikke medregnes i Spørger ApS's lønsumsafgiftsgrundlag.