Beregning af årsløn for aktieløn efter jobskifte fra udland

Skatterådet bekræfter, at en medarbejder, der er tiltrådt en stilling i Danmark midt i et indkomstår efter at have arbejdet i et udenlandsk koncernselskab, kan beregne sin årsløn til brug for 10%-grænsen i Ligningsloven § 7p, stk. 2, nr. 2 ved at helårsomregne lønnen fra den danske ansættelseskontrakt. Lønindkomst fra det tidligere ansættelsesforhold i udlandet skal ikke medregnes, da den ikke anses for repræsentativ for den forventede årsløn i den nuværende stilling, hvorfra aktielønsaftalen udspringer.

Faktiske forhold

Spørger arbejdede for H1 i x-land fra 1. september 2017 til 30. juni 2023. Den 1. juli 2023 startede han i en stilling hos den danske del af H1. I december 2023 blev han tilbudt aktieløn under ordningen i ligningslovens § 7 P. Da han kun havde arbejdet 6 måneder i Danmark i 2023, var spørgsmålet, hvordan hans "årsløn" skulle opgøres for at vurdere, om værdien af aktielønnen holdt sig inden for 10%-grænsen.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet fastslog, at opgørelsen af årslønnen skal tage udgangspunkt i den aktuelle ansættelse, som aktielønsaftalen er knyttet til. Praksis fra tidligere medarbejderaktieordninger, jf. bl.a. SKM2001.3.LR og SKM2003.68.LR, viser, at beregningen skal være baseret på objektive kriterier og give et realistisk og repræsentativt billede af den forventede årsløn. Midlertidige lønudsving eller løn fra tidligere ansættelsesforhold opfylder ikke disse krav.

Derfor skulle spørgers løn fra det udenlandske selskab ikke indgå i beregningen. I stedet skulle der foretages en helårsomregning af lønnen fra den danske ansættelseskontrakt. Dette sikrer, at beregningen er baseret på den fremadrettede, faste løn i det relevante ansættelsesforhold.

Opgørelse af årslønnen

Skatterådet godkendte, at årslønnen kunne opgøres ved at helårsomregne følgende løndele fra den danske kontrakt:

• Faste løndele:

  • Den faste årlige kontantløn.
  • Årligt kontant biltilskud.
  • Pensionsbidrag fra arbejdsgiver (i dette tilfælde både 12% og et yderligere bidrag på 5%).
  • Skattepligtig værdi af fri telefon.
  • Kompensation for internet, hvis det er et skattepligtigt tilskud.

• Variabel løndel:

  • En eventuel bonus kan medregnes, hvis det er realistisk, at den opnås, og hvis den udgør en "ikke uvæsentlig del af den samlede løn", jf. principperne i SKM2006.725.SR.